Налоговая база, ее определение

В Налоговом кодексе РФ определены порядок и особенности исчисления налоговой базы при реализации товаров, работ и услуг:

1) при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);

2) при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

3) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

4) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

5) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

6) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

7) налоговыми агентами;

8) с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Рассмотрим лишь некоторые особенности исчисления налоговой базы.  

Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок (за исключением пригородных перевозок) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, авто­мобильным, воздушным, морским или речным транспортом определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов. Особенности не распространяются на перевозки, освобождаемые от НДС по законодательству (муниципальный пассажирский транспорт), а также на перевозки, предусмотренные международными договорами.

При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. В случае если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. Для целей налого­обложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием цены в графе «Всего с НДС», по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию определяется в период оформления грузовой таможенной декларации как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов, если ввозится подакцизный товар. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Налоговая база по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. При этом налоговым органом разъясняется, что затраты учитываются только по работам, выполненным хозяйственным способом, хотя это не вытекает из текста Налогового кодекса РФ.

Кроме того, налоговая база увеличивается в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) в следующих случаях на суммы:

1) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следует заметить, что штрафные санкции за невыполнение покупателем своих обязательств, включаются в облагаемую базу, если они непосредственно связаны с расчетами за реализованные товары, работы и услуги;

2) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

3) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя — кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).