Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

 

Страховые организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждена приказом Минфина РФ от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342.

Страховые организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца страховые организации, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение.

Если в течение периода, в котором страховые организации используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 статьи 145 НК РФ (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения,установленные пунктами 1 и 4, 5 статьи 145 НК РФ, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения),являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 145 НК РФ, страховые организации вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ, по товарам (работам,услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

 

Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Не признаются объектом налогообложения по НДС:

1) операции,указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

3) операции по реализации земельных участков (долей в них);

4) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

 

Место реализации работ (услуг)

 

В целях главы 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 148 НК РФ, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании указанного в учредительных документах организации места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положения подпункта 2 пункта 4 статьи 148 НК РФ применяются:

при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта организацию или физическое лицо для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 4 статьи НК РФ.

Местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

 

Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)

 

1. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение) на территории РФ:

1) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств);

2) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции:

1) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

2) услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуги по пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую пере страховочную комиссию (в том числе тантьему).

В соответствии с пунктом 1 статьи 967 главы 48 части второй ГК РФ риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования.

С учетом изложенного не облагаются налогом на добавленную стоимость денежные средства, полученные перестраховщиком, в доле выплаченного им страховщику- перестрахователю страхового возмещения.

В соответствии с пунктом 7 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018, страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, расходы на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий и запасов) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием.

Таким образом, средства, полученные страховой медицинской организацией в соответствии с договорами обязательного медицинского страхования на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию, налогообложению не подлежат;

проценты, начисленные на депо премий по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

средства в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Рассмотрим порядок обложения вознаграждений (комиссий), выплачиваемых состраховщиками лидеру. Независимо от того, перечисляют лидеру состраховщики или он (лидер) сам оставляет себе ее, если в договоре сострахования указана лидерская комиссия (вознаграждение), то она является объектом налогообложения НДС;

3) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются только доходы от оказания услуг по предоставлению денежных средств по договору займа.

В случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Что касается купонного дохода, полученного заемщиком от эмитента, в случае если объектом займа является долговое обязательство (облигация), указанный доход не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у владельца облигации, то есть у заемщика, поскольку его получение не связано с реализацией товаров (работ, услуг).

В случае если указанный купонный доход или часть его перечисляется заемщиком ценных бумаг заимодавцу, у заимодавца он подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 153 НК РФ, поскольку, передавая ценные бумаги по договору займа, он утрачивает право собственности на них, и указанный доход следует рассматривать как плату за оказанную финансовую услугу по предоставлению ценных бумаг по договору займа (основание - письмо МНС РФ от 15 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1367/22).

В случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Из запроса следует, что обязательства заемщика на основании дополнительного соглашения между сторонами были прекращены посредством перечисления денежных средств на счет заимодавца. При этом соглашением предусмотрена плата за отсрочку платежа.

В изложенной ситуации доходы, полученные заимодавцем в виде процентов от предоставления ценных бумаг по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость до поступления денежных средств с целью прекращения обязательств по договору займа на счет заимодавца.

Операции, связанные с оплатой рыночной стоимости акций, являющихся предметом займа, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Что касается средств, полученных заимодавцем за предоставление заемщику коммерческого кредита в виде отсрочки платежа, то они учитываются при определении налоговой базы в общеустановленном порядке (основание - письмо МНС РФ от 15 июня 2004 г. N 03-2-06/1/1366/22).

Теперь рассмотрим порядок налогообложения операции по передаче товаров по договору коммерческого кредита.

В соответствии с пунктом 1 статьи 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами договора, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, по договору коммерческого кредита заимодавец предоставляет заемщику товары на праве собственности, а у заемщика при этом возникает обязанность оплатить поставленные товары путем предоставления кредита (аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров).

Таким образом, при осуществлении операций по передаче указанных товаров по договору коммерческого кредита имеет место их реализация и, следовательно, возникает объект налогообложения по НДС у заимодавца на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ с момента отгрузки таких товаров;

4) передача в рекламных целях товаров (работ,услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Таким образом, с 1 января 2006 года:

а) в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 рублей, начислять НДС не следует;

б) в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 рублей, следует начислять НДС в общем порядке. При этом налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ,услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ), и без уменьшения ее на 100 рублей.

При этом при безвозмездной передаче рекламных товаров налогоплательщики не всегда считают, что возникает обязанность уплачивать НДС, поскольку не всякую передачу товаров (оказание услуг, выполнение работ) в рекламных целях следует признавать безвозмездной реализаций товаров (работ, услуг). Безвозмездный характер реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг) отсутствует, если раздача рекламных материалов осуществлялась при условии приобретения покупателями определенных товаров (работ, услуг) налогоплательщика. В данном случае стоимость передаваемых в рекламных целях товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 сентября 2005 г. N Ф03-А04/05-2/2663). Споры по этому основанию возможны после вступления в силу указанных изменений.

Операции по безвозмездной передаче товаров в рекламных целях относятся к операциям по передаче товаров для собственных нужд, и у страховой организации не возникает обязанности по уплате НДС.

 

Пример 1

Страховая организация в целях увеличения спроса на ее продукцию проводит в супермаркете акцию, в рамках которой каждый приобретатель страховой продукции страховой организации бесплатно получает подарок с логотипом страховщика. Страховая организация учитывает НДС по пункту 5 статьи 170 НК РФ в расходы. Подарки в количестве 10 тысяч штук изготовлены сторонней организацией в декабре 2005 года, стоимость изготовления составила 944 тысячи рублей, в том числе НДС 144 тысячи рублей (94,4 руб. за единицу с учетом НДС). Оплата организации - изготовителю подарков будет произведена в январе 2006 года. Рассмотрим, как отразятся расходы на изготовление подарков в бухгалтерском и налоговом учете, если все подарки будут розданы приобретателям продукции страховой организации в январе 2006 года.

Распространяемая в любой форме и с помощью любых средств информация о страховой организации и производимой этой организацией продукции, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к организации и ее продукции, а также способствовать реализации этой продукции, является рекламой (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе").

В бухгалтерском учете расходы на рекламу (коммерческие расходы) признаются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. N 33н).

Коммерческие расходы отражаются на счете 20 и могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов, то есть списываться со счета 22 в дебет счета 90 "Продажи", субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Изготовленные для проведения рекламной акции подарки (до их раздачи приобретателям продукции) страховая организация может принять к бухгалтерскому учету в составе имущества (пп. 8.1, 8.3, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года)) в качестве материально-производственных запасов по стоимости их изготовления сторонней организацией (без учета НДС) (пп. 2, 5, 6 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов изготовленные для раздачи приобретателям продукции подарки могут учитываться на счете 10 "Сырье и материалы", на отдельном субсчете "Рекламные материалы".

Стоимость изготовленных подарков признается в составе коммерческих расходов по мере раздачи подарков приобретателям продукции.

С 1 января 2006 года передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, освобождена от обложения НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). В данном случае стоимость единицы товара, передаваемого в рекламных целях, не превышает 100 рублей, таким образом, организация при передаче подарков приобретателям ее продукции в январе 2006 года НДС не начисляет.

Следовательно, НДС, предъявленный организацией - изготовителем подарков, к вычету не принимается и должен учитываться в целях бухгалтерского и налогового учета в стоимости изготовленных подарков (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01).

В целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости подарков, розданных приобретателям продукции организации в рамках проведения рекламной акции, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ) (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Указанные расходы в налоговом учете признаются в том отчетном периоде, в котором подарки фактически передаются приобретателям продукции страховой организации при проведении рекламной акции (на основании п. 1 ст. 272 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письме ФНС РФ от 9 февраля 2005 г. N 02-3-08/571.

 

┌─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┐

│      Содержание операций      │ Дебет │ Кредит │Сумма, руб.│ Первичный документ │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│                                     В декабре 2005 года                                │

├─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┤

│Приняты к учету подарки, изготовленные│ 10 │ 60 │ 800 000 │Отгрузочные документы│

│сторонней организацией для проведения│    │    │      │поставщика         │

│рекламной акции*                    │    │    │      │                   │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Отражен НДС по изготовленным подаркам │ 19  │ 60 │ 144 000 │Счет-фактура       │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│                                     В январе 2006 года                                 │

├─────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┬───────────┬────────────────────────┤

│Произведена оплата организации-изготови-│ 60 │ 51 │ 944 000 │Выписка банка по расчет-│

│телю                                │    │     │      │ному счету         │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Сумма НДС, предъявленная изготовителем│ 10 │ 19 │ 144 000 │Бухгалтерская справка │

│подарков,    отнесена на увеличение│    │    │      │                   │

│стоимости подарков                  │    │    │      │                   │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Стоимость переданных страхователям│ 20 │ 10 │ 944 000 │Акт на списание материа-│

│подарков включена в состав расходов* │    │    │      │лов в рекламных целях │

├─────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┼───────────┼────────────────────────┤

│Расходы по рекламе списаны в│ 90-2 │ 20 │ 944 000 │Бухгалтерская справка │

│себестоимость продаж (без учета иных│       │    │      │                   │

│расходов)                           │    │    │      │                   │

├─────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┴───────────┴────────────────────────┤

│* В целях исчисления НДФЛ не подлежат налогообложению доходы, полученные физическим лицом -│

│налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей, в виде стоимости подарков,│

│не превышающей 4 тысячи рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).                                        │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 146 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 146 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости оттого, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Не допускается отказ или приостановление действия освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Перечисленные в статье 152 НК РФ операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется страховой организацией в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ,услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ,услуг) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в пункте 2 статьи 153 НК РФ доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ,услуг), имущественных прав,установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

 

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров
(работ, услуг)

 

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации товаров (работ,услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контр