Лекция № 4.1. Налог на добавленную стоимость.

4.1. Этот хитрый НДС.          

До сих пор мы рассматривали только три налога: ЕСН (единый социальный налог), НДФЛ (налог на доходы физических лиц) и налог на прибыль. Существуют еще несколько мелких налогов и сборов, которые не оказывают существенного влияния на финансовый результат. С ними невозможно бороться, к ним лучше привыкнуть и не обращать на них внимания.

Среди налогов есть очень опасный «зверь», скрытый, хитрый и коварный. Он притворяется безобидным, но скрывает под овечьей шкурой зубастую волчью пасть. Это налог на добавленную стоимость – НДС. Как вампир он выпивает кровь у предприятия, а оно даже не подозревает об этом. Как волк, он не поддается дрессировке. Единственный способ его укротить – относиться к нему как к достойному противнику, оценить его силу, изучить повадки, постоянно о нем помнить и держать под контролем. Только тогда он станет безопасен.

НДС - очень важная тема. Отнеситесь к ней серьезно. Если из всего курса лекций вы хорошо поймете только НДС, эти знания уберегут вас от ошибочных решений, например в таких вопросах, по какой системе налогообложения работать, упрощенной, или обычной. «Упрощенка» может быть выгодна предприятию, а может и нет. Скоро вы поймете, почему.

Предприятие закупило товар на сумму 100,0 тыс. руб. Поставщик требует заплатить еще 18,0 тыс. руб. НДС - налог на добавленную стоимость. Почему надо платить 18 % от полной стоимости и почему налог собирает поставщик, а не государство? А потому, что 18 % налога на добавленную стоимость на самом деле не существует. Есть грабительский 18 %-ный налог на полную стоимость товаров, который платят все без исключения покупатели. Когда мальчишка покупает жвачку, он, сам того не подозревая, платит НДС. Заплатив поставщику 118,0 тыс. руб. предприятие переплатило 18 % от полной стоимости. Товар не стоит 118,0 тыс. руб., его стоимость 100,0 тыс. руб. Многие предприниматели, особенно те, которые работают с наличными деньгами, считают, что 18,0 тыс. руб. входят в цену и являются потерянными. А это далеко не так. Уплаченные 18,0 тыс. руб. – это не налог, а скорее «беспроцентный кредит» государству. Кредиты принято возвращать, но этот кредит возвратить довольно сложно потому, что должник - государство. А оно не любит отдавать долги и делает все возможное, чтобы оставить их себе.

Итак, предприятие заплатило за товар 100,0 тыс. руб. и заплатил НДС 18,0 тыс. руб. (Рис. 28.). Операция оплаты отражается одной проводкой, но мы обозначим ее двумя. Проводка № 1: дебет 60 – кредит 51 на 100,0 тыс. руб. Проводка № 2: дебет 60 – кредит 51 на 18,0 тыс. руб. Поступивший товар сопровождают документы: счет фактура и накладная. Получив эти документы, бухгалтер приходует товар на склад по его стоимости. Проводка № 3: дебет 41 – кредит 60 на 100,0 тыс. руб., а 18,0 тыс. руб. приходует на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Налоги учитываются на 68 и 69 счетах. Счет 19 учитывает не налоги, а «выданные государству беспроцентные кредиты». Проводка № 4: дебет 19 – кредит 60 на 18,0 тыс. руб. На счете 19 появился актив – дебетовое сальдо +18,0 тыс. руб. Оно говорит о том, что государство должно предприятию. Это актив, который может превратиться в деньги, а может и нет. Министерство финансов поставило несколько условий возврата этих денег.

Условие первое: предприятие должно работать по обычной системе налогообложения, и признаваться плательщиком налога, иначе НДС теряется и возврату не подлежит.

Условие второе: наличие правильно оформленных документов – счета фактуры. Если счета фактуры нет, или она заполнена неверно, шансов вернуть НДС 18,0 тыс. руб. нет никаких. Это прямой убыток предприятия.

Условие третье: товар, полученный от поставщика, должен быть оплачен покупателем (проводки № 1 и № 2). Если предприятие получило товар на реализацию, продало его, но еще не расплатилось с поставщиком, НДС не будет возмещен.

Условие четвертое: Приобретенные материальные ценности (услуги сторонних организаций) должны быть использованы в интересах предприятия, должны являться неотъемлемой частью технологического процесса производства или торговли.

По существующим правилам НДС можно предъявлять НДС к возмещению в момент принятия на учет товарно-материальных ценностей, при выполнении перечисленных условий. Мы будем в наших примерах предъявлять НДС к возмещению пропорционально проданному товару: так легче будет отследить финансовые потоки. Можете выдумать для этого хоть какую причину, например, не готовы документы, или бухгалтер проявил нерасторопность, не важно. В реальном учете этого делать не следует, НДС нужно предъявлять к возмещению при первой возможности. Но мы преследуем другую цель: научиться понимать экономический механизм НДС, и можем позволить себе пофантазировать с целью упрощения задачи.

Продадим товар с торговой наценкой 50,0 тыс. руб. по знакомой схеме. Проводка № 5: дебет 51 – кредит 62 на 150,0 тыс. руб. Проводка № 6: дебет 62 – кредит 90 на 150,0 тыс. руб. Проводка № 7: дебет 90 – кредит 41 на 100,0 тыс. руб. Мы уже говорили, что кредитовый оборот 90 счета включает весь налоговый механизм. Включает он и начисление НДС - 18 % от полной стоимости продаваемого товара. Как, еще раз налог на полную стоимость? Да, еще раз налог на полную стоимость продаваемого товара, которая составляет: 150,0 х 0,18 = 27,0 тыс. руб. Проводка № 8: дебет 90 – кредит 68/2 на 27,0 тыс. руб. Аудиторы наверняка сделают нам замечание, что НДС так считать не положено, а рассчитывать его следует по другой формуле (3):

НДС = ОС (общая сумма): 118 х 18.         (3)

Аудиторы конечно правы. В этом их беда. Они привыкают к своей правоте, как трамвай к рельсам, но иногда забывают о самом главном – маршруте движения – куда и зачем мы едем. В данном случае, мы исследуем сам механизм действия НДС, и начисляем этот налог от той стоимости, за которую мы хотели бы продать товар, если бы НДС совсем не было – от 150,0 тыс. руб.

Подавляющее большинство бухгалтеров, аудиторов и директоров предприятий не рассматривают НДС как часть капитала, движущуюся самостоятельным финансовым потоком в коммерческом обороте, а привыкли считать его «в том числе». Для них и придумали формулу (3), в которой. НДС выделяется из общей суммы (включающей в себя уже начисленный НДС) обратным пересчетом. С ней мы разберемся чуть позже, а пока продолжим наши исследования.

Как мы знаем, на налоговых счетах 68 и 69 всегда кредитовое сальдо. Они пассивные и требуют заплатить деньги. На счете 68 обязательно открывается субсчет 68/2, который тоже называется «НДС», или «расчеты по НДС». Именно кредитовое сальдо, возникшее на субсчете 68/2, принято считать налогом. Этот субсчет очень важен. Для него мы сделаем исключение, и всегда будем указывать его на схеме корреспонденций, отделив пунктирной линией.

Проводки № 2 и № 8 дважды обложили товарооборот двойным налогом: 18 % при его закупке, и 18 % при его продаже. Налоги с оборота – самые страшные. Если оставить все как есть, проводки № 2 и № 8 разорят любое предприятие. Такого налогообложения не выдержит ни какая экономика. Но, не будем торопиться с выводами. Пока государство заложило бомбу замедленного действия, которая может сработать в любой момент, и не объяснило принцип ее действия. Научимся ее обезвреживать.

Предприятие выполнило все условия и имеет право предъявить уплаченный поставщику НДС 18 тыс. руб. к возмещению. Проводка № 9: дебет 68/2 – кредит 19 на 18,0 тыс. руб. Дебетовое вливание в субсчет 68/2 уменьшило задолженность предприятия государству с – 27,0 тыс. руб. до – 9,0 тыс. руб. Таким образом, государство «вернуло» деньги. Выполнив обязанность налогоплательщика, предприятие имеет право стать сборщиком налогов, и собрать НДС с покупателя. Для этого выписать счет фактуру и указать, что стоимость товара составляет 150,0 тыс. руб., а НДС – 27,0 тыс. руб. Проводка № 10: дебет 62 – кредит 90 на 27,0 тыс. руб. Покупатель вынужден платить еще и эту сумму. Проводка №11: дебет 51 – кредит 62 на 27,0 тыс. руб. После завершения торговой операции предприятие задолжало государству 9,0 тыс. руб. Эти деньги будут выплачены в следующем месяце. Но мы, забегая вперед, мысленно проведем эту проводку. На схеме она обозначена пунктиром. Проводка № 12: дебет 68/2 – кредит 51 на 9,0 тыс. руб. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты 90 счета, определим прибыль. Проводка № 13: дебет 90 – кредит 99 на 50,0 тыс. руб.

Внимание, вопрос: сколько денег украл у предприятия НДС и какую прибыль могло получить предприятие, если бы НДС не было совсем? Посмотрите на схему корреспонденций и постарайтесь ответить самостоятельно.

Возвратимся мысленно в 1990 год, когда НДС не было, уберем все проводки, обозначенные жирными стрелками, и подсчитаем прибыль: -150,0 + 100,0 = -50,0 тыс. руб. Дебетовый оборот 90 счета +27,0 тыс. руб. уничтожается таким же кредитовым оборотом -27,0 тыс. руб. и не меняет прибыль. Выходит, предприятие, являясь плательщиком НДС, не потеряло ни копейки. Так утверждает пассивный счет 90. Поищем потери в активах, на счете 51. Сначала предприятие заплатило НДС поставщику и потеряло реальные 18 тыс. руб. Потом оно заплатило еще 9,0 тыс. руб. государству. Итого 27,0 тыс. руб. Ровно столько же было получено от покупателя (проводка № 11). Действительно, предприятие не потеряло ни копейки. Но государство получило 9,0 тыс. руб. реальных денег. Кто же тогда потерял? Потерял конечный покупатель 18 % и не от добавленной, а от полной стоимости товара. Может им станет тот, кто купил наш товар за 150,0 + 27,0 = 177,0 тыс. руб. А может он также оприходует 27,0 тыс. руб. на свой 19 счет, предъявит их к возмещению, и как эстафету передаст дальше, прибавив к цене свою добавленную стоимость и заплатив НДС государству.

В нашем случае добавленная стоимость равна торговой наценке 50,0 тыс. руб. и равна прибыли потому, что мы не учли расходы. Если их учесть, прибыль уменьшится. Даже если предприятие сработает с убытком, добавленная стоимость останется прежней. Обратим внимание, что 18 % от 50,0 тыс. руб. добавленной стоимости, как раз те самые 9,0 тыс. руб., которые предприятие заплатило государству. Поэтому НДС называют налогом на добавленную стоимость.

Многие директора частных предприятий боятся НДС, даже когда он не кусается. Так происходит, во первых, потому, что НДС 18,0 тыс. руб. в составе суммы, затраченной на закупку товара, считают потерянными. Во вторых, сумму НДС, полученную от покупателя, они считают своей, и тратят куда попало. А когда в следующем месяце бухгалтер начисляет НДС к уплате, и всплывают те самые 9,0 тыс. руб., которые нужно отдать государству, их уже нет. И директор приказывает бухгалтеру: делай что хочешь, но избавь меня от этого налога. А налога то никакого и нет. Есть беспроцентный кредит в 27,0 тыс. руб. от покупателя за проданный товар, из которых 18,0 тыс. руб. компенсируют уплату НДС поставщику, а 9,0 тыс. руб. надо отдать государству, но не сразу, а 20 числа следующего месяца. А все это время полученные деньги можно и нужно пускать в коммерческий оборот, чтобы они принесли прибыль. Вместо того, чтобы пользоваться такой возможностью, руководители толкают бухгалтеров на незаконные действия, спасаясь от несуществующей опасности. Значит, НДС не опасен? Не будем делать преждевременных выводов, бомба еще не сработала.

Предприятия, выбирающие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками НДС не признаются. Значит, они освобождены от уплаты НДС? Руководители, выбравшие «упрощенку», думают, что они освобождены от НДС. Как бы не так! Они убежали от отчета по налогу, но не от самого налога. НДС не любит тех, кто, не понимая его экономического смысла, пытается от него отделаться. Как собака он грызет тех, кто от него убегает.

Освободиться от НДС, значит убрать всю цепочку проводок, с ним связанную. На рис.28 она отмечена жирными стрелками. Тогда, при той же прибыли предприятие, освобожденное от НДС, сможет продавать товар по более низкой цене: не за 150,0 + 27,0 = 177,0 тыс. руб., а за 150,0 тыс. руб., получая конкурентные преимущества. Либо продавать за 177 тыс. руб., получая больше прибыли. Но как это сделать на практике? Сама закупка товара у поставщика требует уплаты НДС. Поставщику бесполезно говорить: «Мы освобождены от НДС, отдайте нам товар за 100,0 тысяч». В ответ прозвучит: «Вы освобождены, а мы – нет!». Так что 18,0 тыс. руб. придется отдать (проводка № 2). Получив счет фактуру, логично отправить этот капитал в дебет 19 счета и предъявить НДС к возмещению (проводка № 9).Так как предприятие от НДС освобождено, проводок № 8, № 10, №11 не будет. Не будет и кредитового оборота на субсчете 68/2, а дебетовые вливания от предъявленных к возмещению НДС будут накапливаться, образуя на нем дебетовое сальдо, означающее долг государства перед предприятием. Все было бы логично. Отобрав через поставщика деньги у предприятия, освобожденного от НДС, государство возвратило бы их, перечислив на расчетный счет накопленные суммы, погасив дебиторскую задолженность проводкой: дебет 51 – кредит 68/2. Такой проводки на схеме нет. Государство ее не допустит. Предприятию, «освобожденному» от НДС, даже не разрешается вести 19 счет. Вопреки здравому смыслу государство пресекает всякую возможность возместить уплаченные поставщику суммы НДС.

По установленным правилам бухгалтер обязан направить 18,0 тыс. руб. по корреспонденции проводок № 3 и № 7. В этих проводках будут суммы не 100,0 тыс. руб., а 118,0 тыс. руб., которые вольются в дебет 90 счета и уменьшат прибыль предприятия на 18 тыс. руб. Эта потеря отразится на расчетном счете предприятия. Там останется кредитовый оборот -18,0 тыс. руб. от проводки № 2. А исчезнувшие проводки № 11 и № 12 оставят эту потерю без компенсации. Вот вам и освобождение от налога. Являясь плательщиком НДС, предприятие не теряло ни копейки, а освободившись от налога, потеряло 18,0 тыс. руб.