Глава 1. Теоретические и нормативно - правовые основы учета финансовых результатов организации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета финансовых результатов организации

Теоретические и нормативно-правовые аспекты учета финансовых результатов

1.2 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Турбо-Тех»

ГЛАВА 2. Учет прибыли от продаж

Формирование себестоимости проданной продукции

Учет продажи готовой продукции

Учет продажи товаров

Порядок отражения в учете НДС

ГЛАВА 3. Порядок формирования прибыли и их учет

Учет прочих доходов и расходов

Учет налога на прибыль

Отчет о прибылях и убытках

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

 

Эффективность деятельности предприятий и хозяйственных организаций, стабильные темпы их работы и высокий уровень конкурентоспособности в современных экономических условиях в значительной степени определяются условиями управления прибылью.

Комплекс вопросов, связанных с управлением прибылью требует достаточно глубоких знаний теории и практики принятия управленческих решений в области финансов. От профессионализма и умения руководителей управлять прибылью зависит благополучие предприятия.

Как стоимостная категория прибыль является одной из основополагающих элементов хозрасчётной деятельности предприятий, составной частью рыночной экономики. От прибыли зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, полнота и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой. Кроме того, прибыль является основным источником финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий и объединений. За счёт платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития России, отдельных регионов, приумножение общественного богатства и в конечном счёте повышение уровня жизни народа. Поэтому надо всячески стремиться к увеличению прибыли предприятия.

Финансовый результат - главный критерий оценки деятельности для большинства предприятий. Он характеризуется обобщающими показателями эффективности текущей деятельности предприятия - объемом продаж (продукции, работ, услуг) и полученной прибылью, складывается по результатам процессов производства и реализации продукции и зависит, таким

образом, от ряда объективных и субъективных факторов:

степени использования коммерческой организацией производственных ресурсов;

соблюдения договорной и платежной дисциплины;

изменения ситуации на сырьевых, товарных и финансовых рынках.

Финансовый результат коммерческой организации выражается в сумме полученных доходов или прибыли.

Величина полученной в отчетном периоде прибыли определяет доходы собственников бизнеса, вознаграждении работников организации, налоговые поступления в бюджет. Финансовый результат - индикатор привлекательности коммерческой организации для партнеров по бизнесу, кредиторов, инвесторов.

Финансовый результат деятельности коммерческой организации выступает одновременно и как сложная экономическая категория, и как правовой институт, поскольку установление правил и процедур формирования финансового результата возможно только посредством нормативно-правового регулирования. Важность правового регулирования вопросов, связанных с формированием финансового результата коммерческой организации, подчеркивается тем, что финансовый результат влияет на степень благосостояния не только хозяйствующих субъектов, но и государства в целом, поскольку государство вправе претендовать на часть полученных хозяйствующими субъектами прибылей в виде обязательных платежей.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

Все вышесказанное определяет актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются финансовые результаты и их учет. Объектом исследования является ООО «Турбо-Тех».

Цель написания выпускной квалификационной работы - изучение формирования финансовых результатов.

Для раскрытия цели работы необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть основные теоретические и нормативно-правовые аспекты учета финансовых результатов;

-   охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия ООО «Турбо-Тех»;

    изучить учет прибыли от продаж;

    раскрыть информацию о порядке формирования прибыли;

    сделать выводы и рекомендации по повышению деятельности предприятия.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Во введении раскрывается актуальность выбранной темы, цели и задачи работы, ее структура (количество страниц, таблиц, рисунков, предложений). В первой главе рассматриваются теоретические основы учета финансовых результатов и краткая характеристика ООО «Турбо-Тех». Вторая глава содержит учет готовой продукции и продажи товаров, формирование себестоимости проданной продукции и порядок отражения в учете НДС. В третьей главе раскрыт порядок формирования прибыли и ее учет.

Работа написана на 106 страницах без приложений, состоит из 3 глав, 2 рисунков, 12 таблиц и 6 приложений.

 

Учет продажи товаров

 

Товары - это часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи [17; с. 441].

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи" с кредита счета 41 <garantF1://12021087.41> "Товары".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 <garantF1://12021087.45> "Товары отгруженные" (дебетуется счет 45 <garantF1://12021087.45> и кредитуется счет 41 <garantF1://12021087.41>). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 <garantF1://12021087.45> в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41 <garantF1://12021087.41>, в зависимости от момента признании выручки, в дебет счета 45 или 90 <garantF1://12021087.90>.

В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета 45 <garantF1://12021087.45> на счет 90 <garantF1://12021087.90>.

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Учет товаров в оптовой и розничной торговле. Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 <garantF1://12021087.41> "Товары" помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 <garantF1://12021087.101> "Основные средства" или 10 <garantF1://12021087.10> "Материалы").

К счету 41 <garantF1://12021087.41> "Товары" могут быть открыты следующие субсчета:

<garantF1://12021087.4101>. "Товары на складах";

<garantF1://12021087.4102>. "Товары в розничной торговле";

<garantF1://12021087.4103>. "Тара под товаром и порожняя" и др.

На субсчете 1 <garantF1://12021087.4101> "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 2 <garantF1://12021087.4102> "Товары в розничной торговле" учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 3 <garantF1://12021087.4103> "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 <garantF1://12021087.41> "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 <garantF1://12021087.41> и кредиту счета 60 <garantF1://12021087.60> "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 <garantF1://12021087.15> "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

В соответствии с ПБУ 5/01 <garantF1://12023639.1013> организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 <garantF1://12021087.41> и кредиту счета 60 <garantF1://12021087.60> и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 <garantF1://12021087.41> и кредитуют счет 42 <garantF1://12021087.42> "Торговая наценка".

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется таким же образом, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 <garantF1://12021087.41> в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 <garantF1://12021087.41> в дебет счета 45 <garantF1://12021087.45> "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 <garantF1://12021087.90> с кредита счета 45 <garantF1://12021087.45>.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 <garantF1://12021087.41> не списывают. На счете 41 <garantF1://12021087.41> они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 <garantF1://12021087.1002> "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 <garantF1://12021087.1004> "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет по счету 41 <garantF1://12021087.41> ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров [33].

В бухгалтерском учете ООО "Турбо-Тех" данные операции отражены следующим образом:

На дату отгрузки товара:

Дебет 62 <garantF1://12021087.62> Кредит 90-1 <garantF1://12021087.9001> - 2083779,77 рублей - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 <garantF1://12021087.9003> Кредит 68 <garantF1://12021087.68> - 317864,71 рублей - начислен НДС при отгрузке товара;

Дебет 90-2 <garantF1://12021087.9002> Кредит 41 <garantF1://12021087.41> - 1405105,09 рублей - списана себестоимость товара, проданного на условиях отсрочки.

Дебет 90-9 <garantF1://12021087.9009> Кредит 99 <garantF1://12021087.99>- 360809,97 руб. (2083779,77 - 317864,71 - 1405105,09) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

 

Учет налога на прибыль

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации

(предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

производственные, коммерческие, транспортные издержки;

проценты по задолженности;

расходы на рекламу и представительство.

В бухгалтерском учёте затраты на рекламу отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объёме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются. В 2012 году все рекламные расходы следует разделить на два вида:

расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;

расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;

расходы на научно-исследовательские работы;

расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Налог на прибыль платят все юридические лица (ООО, ОАО, ЗАО), а также иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

Данный налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

Налог на прибыль не начисляется на прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Момент признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы - в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов - начисления или кассовый - она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года [27].

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов - в региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета - налоговый и бухгалтерский - нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Заполнение декларации начинается с Приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы». В строке 011 пишем выручку от реализации товаров собственного производства. В 012 строке указываем выручку от реализации покупных товаров. Далее пишем сумму выручки от реализации - всего в строку 010. Выручка от реализации всего определяем следующим образом:

 

Строка 010=строка 011+строка 012=473999+1765915=2239914 руб.

 

В строке 040 «Итого доходов от реализации» пишем ту же сумму, что и в 010 строке.

Далее переходим к Приложению 2 к листу 02. В нем указываются:

прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010) - 412330 руб.;

прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам (строка 020) - 1405105 руб.;

косвенные расходы (расходы на продажу, общехозяйственные расходы) (строка 040) - 319686 руб.

Далее исчисляем налог на прибыль. В строке 010 указываем сумму доходов от реализации (строка 040 Прил.1 к Листу 02). В строке 030 пишем сумму расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 130 Прил. 2 к Листу 02). Затем рассчитаем налоговую базу для исчисления налога на прибыль:

Строка 010 - строка 030=2239914 - 213712 - 7377=95416 руб.

 

Полученный результат пишем в строки 060 и 100.

Теперь определим налог на прибыль:

 

В федеральный бюджет (строка 120*2%)=95416*0,02=1908 руб.

В бюджет субъекта РФ (строка 120*18%)=95416*0,18=18503 руб.

Сумма налога на прибыль (строка 180*20%)=95416*0,20=17174 руб.

 

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль - не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль - не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Если возмещаете работникам проценты по ипотеке или у вас есть энергосберегающее имущество, проверьте приложение к самой декларации.

Другие изменения носят во многом технический характер. Скажем, с 1 января 2009 года организации вправе учитывать в расходах суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Напомним, не больше 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Предполагалось, что данное правило будет действовать до 1 января 2012 года. Но это ограничение было снято Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. №330-ФЗ. Поэтому, если ваша компания возмещает своим работникам проценты по ипотечным кредитам, не забудьте сумму таких расходов отразить в приложении к декларации [34].

Задолженность контрагента можно учесть при расчете налога на прибыль, только если она подпадает под определение безнадежного долга. Раньше наиболее распространенные основания для того, чтобы списать дебиторскую задолженность, были такие: прошел срок исковой давности или должник ликвидирован.

На практике же нередко судебные приставы попросту не находят должника или же у того нет имущества, за счет которого можно взыскать задолженность. Но такого основания для списания долга в законодательстве не было.

Правда, чиновники из Минфина России разрешали подобные долги отнести на расходы. Например, об этом сказано в письме от 21 сентября 2012 г. №03-03-06/1/494. Тем не менее на практике споры с налоговиками продолжались. Да и позиция судей по этому вопросу была противоречива. Теперь повода для разногласий с проверяющими не останется [29].

 

Отчет о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения за отчетный и предыдущий период:

о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, прибыли (убытков) до налогообложения;

об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акции [17; с.714]

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды:

об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли убытках) прошлых лет;

курсовых разницах по операциям в иностранной валюте.

Указом Президента РФ от 07.05.2012 №596 "О долгосрочной государственной экономической политике" Правительству РФ до 1 ноября 2012 года было поручено реализовать мероприятия по упрощению бухгалтерской (финансовой) отчетности для отдельных категорий субъектов экономической деятельности. В рамках реализации данного указа Приказом <garantF1://70137618.0> Минфина России №113н утверждены конкретные упрощенные формы баланса <garantF1://12077762.5100> и отчета <garantF1://12077762.5200> о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой "облегченный" вариант. В семи строках данной формы субъект малого предпринимательства должен отразить следующие показатели: выручку <garantF1://12077762.52001>, расходы по обычной деятельности <garantF1://12077762.52002>, проценты к уплате <garantF1://12077762.52003>, прочие расходы <garantF1://12077762.52005>, налог на прибыль <garantF1://12077762.990> (доходы), чистую прибыль <garantF1://12077762.52007> (убыток). При этом в примечании <garantF1://12077762.7777> к рассматриваемым формам бухгалтерской отчетности разъяснено, что выручка указывается за минусом НДС и акцизов, а затраты по обычной деятельности включают в том числе себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Кроме того, в строке <garantF1://12077762.990> "Налоги на прибыль (доходы)" указываются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Помимо этого, новая форма <garantF1://12077762.5200> отчета о прибылях и убытках не содержит справочных сведений об отдельных доходах и расходах, таких как результат переоценки внеоборотных активов, совокупный финансовый результат периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Такую информацию раскрывать даже в свернутом виде субъект малого предпринимательства не обязан [28].

Состав отчета о прибылях и убытках

доходы по обычным видам деятельности:

· Выручка от продажи товаров;

·   Себестоимость проданных товаров;

·   Валовая прибыль;

·   Коммерческие расходы;

·   Управленческие расходы;

·   Прибыль (убыток) от продаж.

- прочие доходы и расходы:

· Проценты к получению;

·   Проценты к уплате;

·   Доходы от участия в других организациях;

·   Прочие доходы;

·   Прочие расходы;

·   Прибыль (убыток) до налогообложения;

·   Отложенные налоговые обязательства;

·   Текущий налог на прибыль;

·   Чистая прибыль (убыток) отчетного года.

- СПРАВОЧНО:

· Постоянные налоговые обязательства;

·   Базовая прибыль (убыток) на акцию;

·   Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию.

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно. Рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Турбо-Тех» (Таблица 3.1)

 

Таблица 3.1

Показатели отчета о прибылях и убытках за 2011 год в тысячах рублей

Наименование показателя	Код	За 31 декабря 2011 г.	За 31 декабря 2010 г.
Выручка	2110	2240	3881
Себестоимость продаж	2120	1817	3511
Валовая прибыль	2100	423	370
Коммерческие расходы	2210	284	337
Управленческие расходы	2220	36	-
Прибыль (убыток) от продаж	2200	103	33
Доходы от участия в других организациях	2310	-	-
Проценты к получению	2320	-	-
Проценты к уплате	2330	-	-
Прочие доходы	2340	-	-
Прочие расходы	2350	8	18
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	95	15
Текущий налог на прибыль	2410	19	6
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-	-
Изменения отложенных налоговых обязательств	2430	-	-
Изменения отложенных налоговых активов	2450	-	-
Прочее	2460	-	-
Чистая прибыль (убыток)	2400	76	9
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль периода	2520	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	76	9
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-

 

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

Все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и попадают в отчет о прибылях и убытках за вычетом сумм, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:

«НДС»;

«Акцизы»;

«Экспортные пошлины».

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов.)

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счетов:

«Основное производство»;

«Выпуск продукции»;

«Товары»;

«Готовая продукция».

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

 

Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120 = 2240 тыс. руб. - 1817

тыс. руб. = 423 тыс. руб.

 

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете «Общехозяйственные расходы», могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

административно-управленческие расходы;

содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.

 

 

Строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка 2220 = 423 тыс. руб. -

тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 103 тыс. руб.

 

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:

учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам);

учета финансовых вложений или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации).

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемн