Учет денежных средств, расчетов и кредитов банка

 

В ООО "Фортуна" организован учет денежных средств: наличных и безналичных. При этом для учета денежных средств в кассе организация применяет в своей деятельности положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (от 22.09.1993 № 40) и Положением Банка России от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изм. и доп.). Наличные денежные средства в кассе организации хранятся в кассе - специально оборудованном помещении с несгораемым сейфом. Кассир, который осуществляет прием и выдачу наличных денежных средств является материально-ответственным лицом, с которым заключается договор на материальную ответственность. При этом он отвечает за обеспечение сохранности наличных денежных средств.

Поступающие наличные средства (денежные средства) в кассу оформляются приходным кассовым ордером (Приложение № 4), в котором указываются сумма и причина поступления, который подписывается главным бухгалтером предприятия и кассиром, на нем ставится печать. Квитанция к приходному кассовому ордеру (ПКО) выдается лицу, сдавшему деньги в кассу.

Выбывающие денежные средства из кассы предприятия - расход - оформляются расходным кассовым ордером (Приложение № 5), в котором также указываются причина - на что расходуются средства и он подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, получающим денежные средства. В расходном кассовом ордере также указывается цифрами и прописью сумма денежных средств выданных.

В конце рабочего дня кассир оформляет отчет кассира (Приложение № 6), где указываются количество документов (ПКО и РКО) и суммы расхода и прихода денежных средств. В кассе деньги хранятся в пределах лимита, установленного для организации банком, в котором у ООО "Фортуна" открыт расчетный счет для безналичных расчетов. Исключения составляют дни, когда выдается заработная плата. Расход денежных средств при выдаче заработной платы оформляется платежными ведомостями, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. Не выданная заработная плата по истечении трех рабочих дней сдается в банк на расчетный счет организации.

Инвентаризация кассы.

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации (Приложение № 7). Акт служит письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств и их соответствие предписанным нормам.

Расчетный счет.

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком из чековой книжки организации, выдаваемой банком. Внесение денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными. С расчетного счета ООО "Фортуна" оплачивает счета поставщиков и подрядчиков, налоги и перечисления во внебюджетные фонды. При этом операции оформляются платежными поручениями, на основании которых банк проводит операции с расчетным счетом организации. Платежные поручения подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и заверены ее печатью.

На основании представленной корреспонденции делаются записи в журнале-ордере (далее ЖО) №1 (Приложение № 8), ведомости №1 (сч. 50) (Приложение № 9) и ЖО №2 (Приложение № 10) и ведомости №2 (сч.51) (Приложение № 11).

Лимит денежных средств по кассе соблюдается.

Учет расчетов.

Учет продажи ООО "Фортуна" осуществляет на основании нормативно-законодательных документов:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 ию­ля 1998 г.).

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001 г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

Расчеты ООО "Фортуна" осуществляет с физическими лицами, подотчетными лицами, бюджетом и внебюджетными фондами.

С физическим лицом по договорам ООО "Фортуна" рассчитывается в безналичном порядке, перечисляя денежные средства на основании платежного поручения со своего расчетного на счет физического лица. Для учета расчетов применяют счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Учетным регистром является ЖО №8 (Приложение № 12).

Расчеты с подотчетными лицами.

В связи с тем, что ООО "Фортуна" является, по сути, магазином, в основном денежные средства выдаются на закупку товара.

Расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет, учитываются на сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача наличных денежных средств под отчет регулируется порядком ведения кассовых операций в РФ. Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства подотчет, определяется руководителем и бухгалтером предприятия. Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя. Выдача наличных денег в подотчет оформляется расходным кассовым ордером.

Денежные средства выдаются работникам предприятия на основании списка, утвержденного руководителем предприятия. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия (Приложение № 13).

По сч.71 ведется ЖО №7 в разрезе каждого подотчетного лица (Приложение № 14).

Учет расчетов с бюджетом.

Предприятие ведет учет расчетов с бюджетом на счете 68. Для этих целей открыты следующие субсчета:

по единому налогу на вмененный доход (далее ЕНВД)

по налогу на доходы физических лиц.

Согласно ст. 346.28 Налогового кодекса (далее НК) РФ ООО "Фортуна" является плательщиком ЕНВД так как основной вид деятельности Предприятия - розничная торговля. Уплата ЕНВД заменяет следующие налоги для организаций: НДС, налог на имущество, налог на прибыль. Объект налогообложения - это вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - это величина вмененного дохода. Для исчисления ЕНВД в зависимости от вида деятельности необходимо использовать физические показатели и базовую доходность. Основание - п. 3 ст. 346.29. НК РФ. Вмененный доход - потенциально возможный доход, используемый для расчета величины ЕНВД. Рассчитывается вмененный доход как произведение базовой доходности на физический показатель. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. К1 - коэффициент, устанавливаемый на календарный год (коэффициент-дефлятор).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения на период не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Этот коэффициент зависит от характера работы, от места ведения деятельности. Ставка налога составляет 15% величины вмененного дохода. Налоговая декларация по ЕНВД сдается по итогам налогового периода в ИФНС не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода (Приложение № 15). Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Уплата налога производится ежеквартально, не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Основание - п. 1 ст. 346.32. НК РФ.

Сумма ЕНВД обязательно уменьшается на сумму страховых обязательных взносов в ПФР, ФСС и ФОМС РФ. Для предпринимателей сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование. Кроме этого, сумма ЕНВД уменьшается на сумму выплаченного работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Основание - п. 2 ст. 346.32. НК РФ.

На данном предприятии сумма налога рассчитывается следующим образом (данные на второй квартал 2010 года):

Первый магазин:

 

, где:

 

Кд - коэффициент доходности в рп. Шербакуль = 0,6

Ка - коэффициент ассортимента = 1 (алкогольная продукция)

Кпл - коэффициент площади = 0,9 (до 70 кв.м)

 

 

Второй магазин:

 

, где:

 

Кд - коэффициент доходности в с. Борисовское = 0,4

Ка - коэффициент ассортимента = 1 (алкогольная продукция)

Кпл - коэффициент площади = 1 (до 20 кв.м)

 

 

Сумма страховых взносов:

 

 

Общая сумма единого налога на вмененный доход:

 

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет:

 

 

Начисленную сумму налога отражают так: Д 99 К 68.1 = 13330 руб.

Перечисление суммы налога в бюджет отражают бухгалтерской проводкой: Д 68.1 К 51=13330 руб.

ООО "Фортуна" является налоговым агентом в отношении доходов, полученных работниками, а значит, обязано исчислить, удержать из заработной платы НДФЛ и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 % начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщиков.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Доходы могут быть уменьшены на стандартные вычеты по НДФЛ.

Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налоговым агентом физического лица - источником выплаты доходов. Стандартный налоговый вычет по НДФЛ представляет собой фиксированные суммы, предусмотренные статьей 218 НК РФ и уменьшающие налоговую базу по НДФЛ для отдельных категорий физических лиц.

Указанный вычет применяется только в том случае, когда налоговый агент удерживает НДФЛ из доходов физического лица. Подтверждением получения дохода и применения в отношении данных доходов стандартного налогового вычета будет справка о доходах физического лица, выдаваемая налоговым агентом (Приложение № 16, 17, 18). В настоящее время применяется стандартный вычет на работника - 400 руб. до месяца, в котором доход работника превысит 40000 руб., и на ребенка -1000 руб, до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб (Приложение № 19).

Первичным документом налогового учета является налоговая карточка 1-НДФЛ. Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода (Приложение № 20, 21, 22).

Налоговая карточка 1-НДФЛ заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Удержание НДФЛ отражается так: Д 70 К 68.2, перечисление: Д 68.2 К 50.

Для учета счета 68 используется ЖО №8 (Приложение № 12).

Учет расчетов с внебюджетными фондами.

ООО "Фортуна" является плательщиком взносов во внебюджетные фонды. Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Ставки страховых взносов, применяемые в ООО "Фортуна":

В ПФР - 26% в том числе для лиц до 1967 года рождения - вся сумма идет на страховую часть взносов, для лиц младше 1967 гр происходит деление: 20% на страховую часть пенсии, 6% на накопительную часть пенсии.

В ФФОМС - 3,1%,

В ТФОМС -2%,

В ФСС -2,1%.

В ООО "Фортуна" начисленные суммы налога по каждому работнику отражают по дебету сч.44, на которые отнесена заработная плата. При этом кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету предприятия открывают следующие субсчета:

страховые взносы в ПФР на страховую часть пенсии,

страховые взносы на накопительную часть пенсии,

страховые взносы в ФСС,

страховые взносы в ФФОМС,

страховые взносы в ТФОМС.

При фактическом перечислении денежных средств эти субсче­та дебетуют с кредитованием счета 51 «Расчетные счета».

Ежеквартально в ПФ РФ предоставляется расчет по исчисленным и уплаченным взносам и индивидуальные сведения по каждому работнику (Приложение № 23).

В качестве примера приведем расчет пенсионных отчисления за декабрь 2010 года (ПФР - 14%):

Генерал Т.А. (1964 г.р.) - 1 группа плательщиков (вся сумма идет на страховую часть взносов). Кулик Н.И. (1971 г.р.) и Леонова Е.А. (1974 г.р.) - 2 группа плательщиков (8% идет на страховую часть, 6% на накопительную часть).

 

Группа	ФОТ	С/Ч	Н/Ч
1	4 330	606 = 4 330*14%	-
2	8 660 = 4 330*2	693 = 8 660*8%	520 = 8 660*6%
ИТОГО	12 990	1 299	520

 

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия и относятся на финансовый результат.

Списанная в убыток дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для учета сч. 69 используется ЖО №10 (Приложение № 24) и ведомость №15 (Приложение № 25).

учет кредит актив счет