Сущность аудиторской проверки, цели, задачи и принципы

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-Ф3, принятый 07.08.2001г., аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [11, с.561].

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа), предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающем в процессе выполнение договора на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа и пр. [14, с.7].

Важнейшей функцией аудитора является засвидетельствование относительно удовлетворительного функционирования экономических субъектов. Выполнение этой функции основано на результатах проверки и способности аудитора к профессиональным суждениям. Аудитор определяет, правильно ли отражает учетная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период и важнейшие финансовые результаты которых отражены в бухгалтерской отчетности. А завершается выполнение этой функции выражением его мнения о соответствии деятельности проверяемого предприятия определенным критериям.

В процессе проверки аудитор должен определить по каждому разделу аудита:

- полноту (не является ли завышенным или заниженным перечень объектов имущества и финансовых обязательств);

- точность (не было ли допущено ошибок в расчете суммы объектов имущества и обязательств);

- оценку (адекватны ли стоимость объектов и выбранный метод их оценки в реально сложившейся ситуации);

- наличие (все ли объекты реально находятся у экономического субъекта);

- временную определенность фактов хозяйственной жизни (отнесены ли операции по движению объектов именно к тем периодам, когда они реально произошли);

- принадлежность экономическому субъекту активов и пассивов (определение прав и обязанностей экономического субъекта, которых можно судить по состоянию статей баланса);

- пояснение к бухгалтерской отчетности и надлежащую классификацию (не противоречит ли установленным правилам применяемая корреспонденция счетов, представлены ли объяснения по спорным моментам) [14, с.8].

Аудит – это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс сопутствующих услуг. К ним относятся:

- постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента;

- составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

- проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента;

- проведение экспертиз;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пассивов экономических субъектов;

- разработка для клиентов документации экономического характера;

- подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;

- компьютеризация бухгалтерского учета;

- представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

- консультации по вопросам учета, налогообложения, хозяйственного права, другим экономическим вопросам;

- информационное обслуживание и прочие подобные услуги [25, с.250].

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствуется нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также принципами:

- независимость – свобода аудитора от влияния, давления, контроля как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц;

- четкость, объективность, добросовестность – приверженность профессиональному долгу, беспристрастность при рассмотрении любых профессиональных вопросов, выполнение профессиональных услуг с должной тщательностью;

- профессиональная компетентность – обладание достаточным объемом знаний, квалификацией;

- конфиденциальность – аудитор не вправе использовать в своих интересах, интересах своей фирмы или третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиента, которая стала ему известна в ходе профессиональной деятельности;

- профессионализм поведения – поддержание высокой репутации профессии, воздержание от совершения поступков, способных подорвать доверие и уважение к аудитору, аудиторской профессии [25, с.251].

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со стандартами аудита. Стандарты (правила) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

1 уровень – международные стандарты,

2 уровень – национальные стандарты,

3 уровень – внутрифирменные стандарты.

Значение системы аудиторских стандартов состоит:

- в обеспечении высокого качества аудиторской проверки;

- содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- позволяет пользователю понять процесс аудиторской проверки;

- создает общественный имидж профессии.

Аудит можно классифицировать по разным признакам. По виду деятельности проверяемого субъекта:

- банковский аудит;

- страховой аудит;

- аудит инвестиционных институтов и бирж;

- общий аудит.

По степени обязательности:

- обязательный аудит;

- инициативный аудит.

По составу и объему проверяемой документации:

- аудит годовой отчетности;

- специальный аудит.

По виду исполнителя аудиторских услуг:

- внешний аудит;

- внутренний аудит.

Внутренний аудит осуществляется, как элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Цель внутреннего аудита:

- подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;

- контроль за состоянием и сохранностью активов;

- исполнительский контроль;

- оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений.

Внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству организации, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Однако, внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет [25, с.253].

В ходе аудита денежных операций решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств и др.);

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Для проведения аудиторских проверок денежных операций учитывают следующие источники информации:

- договоры, заключенные с банками на расчетно-кассовое обслуживание;

- установленный лимит остатка денежных средств в кассе;

- договор о полной материальной ответственности кассира;

- документы о постановке на учет и обслуживание контрольно-кассовых машин;

- регистры бухгалтерского учета по счетам: 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

- оправдательные и первичные учетные документы, в частности, счета, выставленные покупателям на оплату продукции, банковские документы, кассовые документы, описи инвентаризации [14, с.187].