Корреспонденция счетов ОАО «Маяк»

 

На счетах бух. учета имеются остатки средств на 1 декабря 2011 года.

 

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ счёта	Наименование	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
		Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	180000	--	--	-	180000	-
10	Материалы	19000	--	8000	21000	6000	-
20	Основное производство	2000	--	55000	55000	0	-
43	Готовая продукция	9000	--	57000	43000	23000	-
50	Касса	4000	--	--	--	4000	-
51	Расчетные счета	38000	--	42000	9000	71000	-
71	Расчеты с подотчетными лицами	1000	--	--	600	400	--
80	Уставный капитал	--	240000	--	--	--	240000
84	Нераспределенная прибыль	--	13000	--	--	-	13000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	--	--	9000	11000	--	2000
44	Расходы на продажу	--	--	4000	4000	0	--
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	--	--	--	24000	--	24000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	--	--	--	8000	--	8000
02	Амортизация основных средств	--	--	2400	--	--	2400
45	Товары отгруженные	--	--	48000	48000	0	--
90	Продажи	--	--	63000	63000	0	--
99	Прибыли или убытки	--	--	5000	--	5000	--
Итого:		253000	253000	293 000	293 000	2894 00	2894 00

Документооборот

 

ü Договор купли-продажи,

ü Учредительные документы,

ü Бухгалтерские расчёты,

ü Накладная,

ü Устав,

ü Платежная ведомость.

Шахматная оборотная ведомость ОАО «Маяк»

К Д
	01	10	20	43	50	51	71	80	84	60	44	70	69	02	45	90	99	Ит.
01	Х	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
10	-	Х	-	-	-	-	-	-	-	8	-	-	-	-	-	-	-	8
20	-	21	Х	-	-	-	-	-	-	-	-	24	8	2	-	-	-	55
43	-	-	57	Х	-	-	-	-		-	-	-	-	-	-	-	-	57
50	-	-	-	-	Х	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
51	-	-	-	-	-	Х	-	-	-	-	-	-	-	-	-	42	-	42
71	-	-	-	-	-	-	Х	20	-	-	-	-	45	-	25	-	-	90
80	-	-	-	-	-	-	80	Х	-	-	-	-	-	-	-	-	-	80
84	-	-	-	-	-	-	-	-	Х	-	-	-	-	-	-	-	-	-
60	-	-	-	-	-	9	-	30	-	Х	-	-	-	-	-	-	-	39
44	-	400	-	-	-	-	600	-	-	1	Х	-	-	-	-	-	-	10001
70	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Х	-	-	-	-	-	-
69	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Х	-	-	-	-	-
02	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Х	-	-	-	-
45	-	-	-	43	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	Х	-	-	43
90	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	4	-	-	-	48	Х	-	52
99	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	5	Х	5
Итого	-	421	57	43	-	9	680	50	-	9	4	24	53	2	73	47	-	1472

Бухгалтерский баланс ОАО «Маяк» на 31.12.2011

	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация _______________________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)
Дата утверждения	31.12.10
Дата отправки (принятия)

 

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы	-	Уставный капитал	900
Основные средства	740	Собственные акции, выкупленные у акционеров	-
Незавершенное строительство	100	Добавочный капитал	-
Доходные вложения в материальные ценности	-	Резервный капитал в том числе:
Долгосрочные финансовые вложения	-	резервы, образованные в соответствии с законодательством	-
Отложенные налоговые активы	-	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	-
Прочие внеоборотные активы	30	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	250
ИТОГО по разделу I	870	ИТОГО по разделу III	1150
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	-
Запасы в том числе:	170	Займы и кредиты	-
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	160	Отложенные налоговые обязательства	-
животные на выращивании и откорме	-	Прочие долгосрочные обязательства	-
затраты в незавершенном производстве	-	ИТОГО по разделу IV	-
готовая продукция и товары для перепродажи	10	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	-
товары отгруженные	-	Займы и кредиты	24
расходы будущих периодов	-	Кредиторская задолженность в том числе:	146
прочие запасы и затраты	-	поставщики и подрядчики	70
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	80	задолженность перед персоналом организации	(9)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	-
в том числе покупатели и заказчики	-	задолженность по налогам и сборам	60
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	-	прочие кредиторы	65
в том числе: покупатели и заказчики	-	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	-
Краткосрочные финансовые вложения	-	Доходы будущих периодов	(40)
Денежные средства	180	Резервы предстоящих расходов	-
Прочие оборотные активы	20	Прочие краткосрочные обязательства	-
ИТОГО по разделу II	450	ИТОГО по разделу V	170
БАЛАНС	1320	БАЛАНС	1320

Аудит лизинговых операций

 

В условиях усложнения доступа организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных условиях субъектам лизинга, а также заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии партнеров по лизинговой сделке. Подобного рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым аудитором. В статье рассмотрены наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.

В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Далее - Закон о лизинге) определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Лизинг обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга, причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, а средства производства. При этом лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга.

В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.

В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в лизинг.

Нормы законодательства, регулирующие лизинг, существенно отличаются от общих норм, регулирующих аренду, поэтому с точки зрения правовой основы и механизма реализации лизинговая сделка сложнее арендных отношений. Она объединяет в себе несколько самостоятельных, но взаимосвязанных юридических и фактических действий. По отражению в бухгалтерском учете варианты договоров лизинга и условий, предусмотренных в них, имеют немало особенностей.

При формировании программы аудита лизинговых операций необходимо учитывать характерные моменты бухгалтерского и налогового учета, которым присуща высокая степень вероятности искажений. В процессе аудита лизинговых операций предметом критического изучения являются:

соответствие типового договора лизинга и заключаемых сделок действующему законодательству;

оценка стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;

корректность учета импортных операций, оформленных в иностранной валюте, начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, расчета налога на имущество организаций;

действующая система учета лизинговых платежей, существование и оценка дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и лизингополучателями;

порядок признания доходов и расходов, формирование и использование прибыли, в том числе обоснованность включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

формирование и увеличение собственного капитала, банковские кредиты и проценты по ним, займы от иностранных материнских компаний.

Отдельным предметом аудиторской проверки является выкупная стоимость предмета лизинга, возвратный лизинг, неравномерные лизинговые платежи, внешнеэкономические операции, признание расходов в виде процентов, регулируемая задолженность.

Согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Для того чтобы заключить договор лизинга, необходимы копии основных идентификационных документов участников сделки: устава, свидетельства о государственной регистрации, учредительного договора, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, протокола (или иного документа), подтверждающего полномочия конкретного исполнительного органа, а также копия паспорта руководителя.

Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Если договор лизинга предусматривает переход в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли-продажи.

Содержание договора лизинга должно соответствовать требованиям статьи 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд нечетких формулировок, которые проявляются, в частности, при идентификации термина «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга».

В этом вопросе логично руководствоваться нормативными документами бухгалтерского учета, например Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», согласно которым, затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Нечеткость формулировок Закона о лизинге в том, что в лизинговом платеже покупная стоимость предмета лизинга (лизингового имущества) может быть продублирована три раза: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию лизингового имущества; в составе выкупной цены предмета лизинга. В то время как ГК РФ в главе 34 указывает, что покупная стоимость лизингового имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи).

Целью аудиторской проверки лизинговой компании является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В связи с этим аудиторам при проведении проверки следует понимать и правильно оценивать особенности проявления лизинговых сделок, вызванные девальвационными процессами в экономике.

Дело в том, что договоры лизинга, по которым кредиты были получены в валюте, оказались в большинстве случаев убыточными - в частности, для тех компаний, которые согласовали с клиентами графики платежей в рублях.

Убытки по подобным операциям могут носить мнимый характер. При заключении сделки и оформлении договора лизинга стоимость объектов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя (лизинговой компании), показывается в рублях и в подавляющем большинстве случаев при отражении в бухгалтерской отчетности не переоценивается по справедливой стоимости (в отличие от организаций, ведущих бухгалтерский учет и составляющих отчетность по МСФО). В то же время, если у лизинговой компании есть валютные обязательства, например кредит, полученный в иностранной валюте, создается балансовое несоответствие между объемом активов и пассивов, что может привести к появлению так называемого технического убытка в финансовой отчетности. Такой убыток не отражает реального финансового состояния лизинговой компании.

Аудиторам необходимо правильно оценить характер убытков, выявить, являются ли они действительными или мнимыми, и дать корректную формулировку в аудиторском заключении.

Еще одним проблемным моментом является то, что в ходе аудиторской проверки аудиторы должны изучить действующую систему учета лизинговых сделок, оценить ее адекватность проведенным операциям и ожидаемым налоговым последствиям. Выполнение этой части программы аудита достаточно сложно, так как методическая база учета лизинговых операций на сегодняшний день представлена Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». «Возраст» этого документа, а также то, что приведенные в нем корреспонденции счетов составлены по недействующей редакции Плана счетов бухгалтерского учета, не позволяют полноценно использовать

В ходе анализа существующего порядка отражения в бухгалтерском учете отдельных лизинговых операций наблюдается использование корреспонденций счетов, которые не только не предусмотрены Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но и по-разному формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вопрос отсутствия в российских правилах бухучета специфических норм по учету лизинговых операций поднимается участниками рынка уже давно, но безрезультатно. По нашему мнению, представляется необходимым разработка специальных правил учета лизинговых сделок с учетом международного опыта.

 

Заключение

 

В заключении к данной работе можно сделать вывод, что лизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что лизинг представляет собой особую форму поддержки малого бизнеса.

До недавнего времени в нашей стране лизинг в сравнительно небольших объемах применялся лишь в международной торговле, но сейчас по результатам статистики принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что потребители испытывают необходимость в привлечении машин и оборудования и другой технике на условиях аренды. Происходит образование специализированных лизинговых компаний («Россия», «Интеррослизинг») и совместных предприятий («Арендомаш», «Колумб», «Интерлазерлизинг»). Также наблюдается активное включение коммерческих банков в выполнение этих операций.

Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое - специально приобретенное лизингополучателем с целью передачи его в аренду. Характерным для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.

Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

Список литературы

 

1. РОГОВА Р.Н., БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С МСФО, Москва, 2011

. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. - М., 2007.

. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006.

. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М. Ковалевой. -- М.: Финансы и статистика, 2007.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008.

. Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129. (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).