Теоретическая часть. Бухгалтерский учет лизинговых отношений

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит»

на тему: «Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций»

 

 

Выполнила: Краснова А.А.

Проверила: Рогова Р.Н.

 

 

Москва 2011г.

Содержание

 

Введение

.   Теоретическая часть. Бухгалтерский учет лизинговых отношений

.   Расчетная часть

Краткая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский баланс на 01 декабря 2011 г

2.3 Журнал учёта хозяйственных операций

Корреспонденция счетов ОАО «Маяк»

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Документооборот

Шахматная оборотная ведомость ОАО «Маяк»

Бухгалтерский баланс ОАО «Маяк» на 31.12.2011

.   Аудит лизинговых операций

Заключение

Список литературы

 

 

Введение

 

Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Основными направлениями экономических реформ в России стали приватизация (переход государственного имущества в частные руки), либерализация цен, финансовая стабилизация (борьба с инфляцией, укрепление курса национальной валюты).

На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.

В настоящее время в России операции внутреннего лизинга в классическом понимании этого термина встречаются довольно редко, однако можно привести целый ряд примеров международного лизинга. Например, в практике петербургской компании «Балтлиз», созданной при участии Промстройбанка и БМП, были операции по аренде морских судов; созданные на базе Аэрофлота авиакомпании, активно арендуют на лизинговых условиях аэробусы американского и западноевропейского производства, используемые ими на международных авиалиниях; Воронежский керамический завод заключил контракт финансового лизинга сроком на три года, по которому он получает оборудование итальянской фирмы "Сакми" для производства облицовочной плитки по принципиально новой технологии, причем с последующим экспортом продукции в Италию. Очевидно, существует определенный потенциал и для экспорта российской продукции на лизинговых условиях - гидросамолетов, речных судов на воздушных крыльях, КАМАЗов и другой техники.

Однако прежде всего следует создать условия для развития внутреннего лизинга, возможности которого достаточно велики. В последнее время это стало осознаваться властными структурами и привело к принятию ряда важных решений.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

Пример.

Организация «ЛТК №9» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 600000 руб., в том числе НДС - 91525,43 руб. Срок договора лизинга - три года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 650000 руб., в том числе НДС - 99152,54 руб. В учёте лизингополучателя сделаны следующие записи:

дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - 550847,46 руб. (650000 руб. - 99152,54 руб.) - отражена задолженность организации перед лизинговой компанией в полной сумме, указанной в договоре лизинга;

дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - кредит 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - 99152,54 руб. - отражена сумма НДС, указанная в договоре лизинга;

дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 550847,46 руб. - полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя, принят к учёту в состав основных средств.

Кроме того, возможна ситуация, когда в течение срока действия договора лизинга произошло изменение.

Пример.

Организация получила по договору лизинга автомобиль. Срок действия договора лизинга - два года, общая сумма лизинговых платежей - 650000 руб., в том числе НДС - 99152,54 руб. Ежемесячный лизинговый платёж составляет 18055,55 руб. (650000 руб.: 36 месяцев), в том числе НДС - 2754,24 руб.

В учёте лизингополучателя должны быть сделаны следующие записи:

•      дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - 550847,46 руб. - отражена стоимость автомобиля, полученного по договору лизинга;

•      дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 550847,46 руб. - автомобиль принят к учёту в составе основных средств.

Ежемесячно в течение срока договора лизинга:

•      дебет счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт 76.1 «Арендные обязательства» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт 76.2. «Задолженность по лизинговым платежам» - 15301,31 руб.

(18055,55 руб. - 2754,24 руб.) - отражена задолженность по лизинговому платежу без НДС;

•      дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» - кредит 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» - 2754,24 руб. - отражён НДС по лизинговому платежу;

дебет счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам», кредит счёта 51 «Расчётные счета» - 18055, 55 руб. - перечислен лизинговый платёж лизингодателю;

•      дебет счёта 68 «Расчёта по налогам и сборам» - кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - 2754,24 руб. - принят к вычету НДС, приходящийся на лизинговый платёж текущего месяца.

•      дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.2 «Лизинговые обязательства» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Задолженность по лизинговым платежам» - начислены лизинговые платежи за отчётный период;

•      дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Задолженность по лизинговым платежам» - кредит счёта 51 «Расчётные счета» - перечислены платежи лизингодателю;

•      дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» - кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - зачтён налог на добавленную стоимость с лизинговых платежей за отчётный период;

•      дебет счёта 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 02.1 «Амортизация лизингового имущества»; начислена амортизация лизингового имущества;

дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 02.1 «Амортизация лизингового имущества» - кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 01.1 «Лизинговое имущество» возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей);

•      дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 01.1 «Лизинговое имущество», одновременно: дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 02.1 «Амортизация лизингового имущества» - кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - выкуплено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей);

•      дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» - кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»; одновременно: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Лизинговые обязательства» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Задолженность но лизинговым платежам» - выкуплено лизинговое имущество досрочно и одновременно.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель амортизацию не начисляет, в целях налогового и бухгалтерского учёта это делает лизингополучатель.

Расчёты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей. По мере их поступления разница, учитываемая на счёте 98 «Доходы будущих периодов», отражается следующим образом:

•      дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98.1. «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» - кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 90.1. «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» - отражена часть разницы, приходящейся на сумму лизингового платежа (ежемесячно).

Согласно ПБУ 9/99 [30] арендная плата (лизинговые платежи), получаемая в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности.

Одновременно отражается начисление НДС в части лизингового вознаграждения (ежемесячно).

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчётном периоде, отражается по кредиту счетов 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств:

•      дебет счёта 51 «Расчётные счёта» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»).

Кроме того, принимая во внимание, что в получаемой сумме содержится часть выкупной стоимости оборудования, одновременно лизингодатель делает запись по начислению налога на добавленную стоимость в части, приходящейся в лизинговом платеже на погашение задолженности по уплате выкупной пены оборудования:

•      дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.3. «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» - кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

В случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своём балансе (на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится лизингодателем равномерно по дебету счёта 20 «Основное производство» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств». Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчётный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счетов 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»:

•      дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 90.1 «Выручка».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств:

•      дебет счета 51 «Расчётный счёт» - кредит счёта 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»). Одновременно, в том случае если для целей исчисления налога на добавленную стоимость применяется метод по оплате, делается запись:

•      дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.3 «Расчёты по НДС» - кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

 

Расчетная часть

Документооборот

 

ü Договор купли-продажи,

ü Учредительные документы,

ü Бухгалтерские расчёты,

ü Накладная,

ü Устав,

ü Платежная ведомость.

Аудит лизинговых операций

 

В условиях усложнения доступа организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных условиях субъектам лизинга, а также заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии партнеров по лизинговой сделке. Подобного рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым аудитором. В статье рассмотрены наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.

В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Далее - Закон о лизинге) определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Лизинг обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга, причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, а средства производства. При этом лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга.

В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.

В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в лизинг.

Нормы законодательства, регулирующие лизинг, существенно отличаются от общих норм, регулирующих аренду, поэтому с точки зрения правовой основы и механизма реализации лизинговая сделка сложнее арендных отношений. Она объединяет в себе несколько самостоятельных, но взаимосвязанных юридических и фактических действий. По отражению в бухгалтерском учете варианты договоров лизинга и условий, предусмотренных в них, имеют немало особенностей.

При формировании программы аудита лизинговых операций необходимо учитывать характерные моменты бухгалтерского и налогового учета, которым присуща высокая степень вероятности искажений. В процессе аудита лизинговых операций предметом критического изучения являются:

соответствие типового договора лизинга и заключаемых сделок действующему законодательству;

оценка стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;

корректность учета импортных операций, оформленных в иностранной валюте, начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, расчета налога на имущество организаций;

действующая система учета лизинговых платежей, существование и оценка дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и лизингополучателями;

порядок признания доходов и расходов, формирование и использование прибыли, в том числе обоснованность включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

формирование и увеличение собственного капитала, банковские кредиты и проценты по ним, займы от иностранных материнских компаний.

Отдельным предметом аудиторской проверки является выкупная стоимость предмета лизинга, возвратный лизинг, неравномерные лизинговые платежи, внешнеэкономические операции, признание расходов в виде процентов, регулируемая задолженность.

Согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Для того чтобы заключить договор лизинга, необходимы копии основных идентификационных документов участников сделки: устава, свидетельства о государственной регистрации, учредительного договора, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, протокола (или иного документа), подтверждающего полномочия конкретного исполнительного органа, а также копия паспорта руководителя.

Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Если договор лизинга предусматривает переход в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли-продажи.

Содержание договора лизинга должно соответствовать требованиям статьи 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд нечетких формулировок, которые проявляются, в частности, при идентификации термина «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга».

В этом вопросе логично руководствоваться нормативными документами бухгалтерского учета, например Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», согласно которым, затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Нечеткость формулировок Закона о лизинге в том, что в лизинговом платеже покупная стоимость предмета лизинга (лизингового имущества) может быть продублирована три раза: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию лизингового имущества; в составе выкупной цены предмета лизинга. В то время как ГК РФ в главе 34 указывает, что покупная стоимость лизингового имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи).

Целью аудиторской проверки лизинговой компании является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В связи с этим аудиторам при проведении проверки следует понимать и правильно оценивать особенности проявления лизинговых сделок, вызванные девальвационными процессами в экономике.

Дело в том, что договоры лизинга, по которым кредиты были получены в валюте, оказались в большинстве случаев убыточными - в частности, для тех компаний, которые согласовали с клиентами графики платежей в рублях.

Убытки по подобным операциям могут носить мнимый характер. При заключении сделки и оформлении договора лизинга стоимость объектов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя (лизинговой компании), показывается в рублях и в подавляющем большинстве случаев при отражении в бухгалтерской отчетности не переоценивается по справедливой стоимости (в отличие от организаций, ведущих бухгалтерский учет и составляющих отчетность по МСФО). В то же время, если у лизинговой компании есть валютные обязательства, например кредит, полученный в иностранной валюте, создается балансовое несоответствие между объемом активов и пассивов, что может привести к появлению так называемого технического убытка в финансовой отчетности. Такой убыток не отражает реального финансового состояния лизинговой компании.

Аудиторам необходимо правильно оценить характер убытков, выявить, являются ли они действительными или мнимыми, и дать корректную формулировку в аудиторском заключении.

Еще одним проблемным моментом является то, что в ходе аудиторской проверки аудиторы должны изучить действующую систему учета лизинговых сделок, оценить ее адекватность проведенным операциям и ожидаемым налоговым последствиям. Выполнение этой части программы аудита достаточно сложно, так как методическая база учета лизинговых операций на сегодняшний день представлена Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». «Возраст» этого документа, а также то, что приведенные в нем корреспонденции счетов составлены по недействующей редакции Плана счетов бухгалтерского учета, не позволяют полноценно использовать

В ходе анализа существующего порядка отражения в бухгалтерском учете отдельных лизинговых операций наблюдается использование корреспонденций счетов, которые не только не предусмотрены Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но и по-разному формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вопрос отсутствия в российских правилах бухучета специфических норм по учету лизинговых операций поднимается участниками рынка уже давно, но безрезультатно. По нашему мнению, представляется необходимым разработка специальных правил учета лизинговых сделок с учетом международного опыта.

 

Заключение

 

В заключении к данной работе можно сделать вывод, что лизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что лизинг представляет собой особую форму поддержки малого бизнеса.

До недавнего времени в нашей стране лизинг в сравнительно небольших объемах применялся лишь в международной торговле, но сейчас по результатам статистики принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что потребители испытывают необходимость в привлечении машин и оборудования и другой технике на условиях аренды. Происходит образование специализированных лизинговых компаний («Россия», «Интеррослизинг») и совместных предприятий («Арендомаш», «Колумб», «Интерлазерлизинг»). Также наблюдается активное включение коммерческих банков в выполнение этих операций.

Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое - специально приобретенное лизингополучателем с целью передачи его в аренду. Характерным для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.

Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

Список литературы

 

1. РОГОВА Р.Н., БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С МСФО, Москва, 2011

. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. - М., 2007.

. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006.

. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М. Ковалевой. -- М.: Финансы и статистика, 2007.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008.

. Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129. (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит»

на тему: «Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций»

 

 

Выполнила: Краснова А.А.

Проверила: Рогова Р.Н.

 

 

Москва 2011г.

Содержание

 

Введение

.   Теоретическая часть. Бухгалтерский учет лизинговых отношений

.   Расчетная часть

Краткая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский баланс на 01 декабря 2011 г

2.3 Журнал учёта хозяйственных операций

Корреспонденция счетов ОАО «Маяк»

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Документооборот

Шахматная оборотная ведомость ОАО «Маяк»

Бухгалтерский баланс ОАО «Маяк» на 31.12.2011

.   Аудит лизинговых операций

Заключение

Список литературы

 

 

Введение

 

Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Основными направлениями экономических реформ в России стали приватизация (переход государственного имущества в частные руки), либерализация цен, финансовая стабилизация (борьба с инфляцией, укрепление курса национальной валюты).

На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.

В настоящее время в России операции внутреннего лизинга в классическом понимании этого термина встречаются довольно редко, однако можно привести целый ряд примеров международного лизинга. Например, в практике петербургской компании «Балтлиз», созданной при участии Промстройбанка и БМП, были операции по аренде морских судов; созданные на базе Аэрофлота авиакомпании, активно арендуют на лизинговых условиях аэробусы американского и западноевропейского производства, используемые ими на международных авиалиниях; Воронежский керамический завод заключил контракт финансового лизинга сроком на три года, по которому он получает оборудование итальянской фирмы "Сакми" для производства облицовочной плитки по принципиально новой технологии, причем с последующим экспортом продукции в Италию. Очевидно, существует определенный потенциал и для экспорта российской продукции на лизинговых условиях - гидросамолетов, речных судов на воздушных крыльях, КАМАЗов и другой техники.

Однако прежде всего следует создать условия для развития внутреннего лизинга, возможности которого достаточно велики. В последнее время это стало осознаваться властными структурами и привело к принятию ряда важных решений.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

Теоретическая часть. Бухгалтерский учет лизинговых отношений

 

Лизинговые отношения регулируются ФЗ РФ «О финансовой аренде (лизинге)» [10]. В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя.

В соответствии с ГК РФ [2] по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязан приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определённого им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с Законом № 164-ФЗ РФ «О финансовой аренде (лизинге) [10] предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) являются:

•      лизингодатель, который за счёт привлечённых и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

•      лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определённую плату на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

•      продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Лизингополучатель за свой счёт осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если это предусмотрено договором.

Также следует указать, что лизинговые платежи - это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.

П.7 ст.258 НК РФ [3] предусмотрено, что имущество, переданное в финансовую аренду (по договору лизинга) включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Соответственно амортизацию по лизинговому имуществу может начислять как лизингодатель, так и лизингополучатель (в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга).

Если договором лизинга предусмотрен переход нрава собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в договоре лизинга (или в дополнительном соглашении к нему) обязательно должна быть предусмотрена выкупная цена. При этом в течение срока договора лизинга лизингополучатель учитывает в расходах (подп.10 п.1 ст. 264 НК РФ [3]), а лизингодатель в доходах суммы лизинговых платежей за вычетом выкупной цены. А суммы, уплачиваемые в счёт оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учёта у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

И только по окончании договора лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена будет формировать в налоговом учёте:

у лизингополучателя - первоначальную стоимость приобретённого имущества;

у лизингодателя - доход от реализации предмета лизинга. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга.

Если предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, суммы амортизационных отчислений по нему у лизингодателя как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте учтены быть не могут.

Доходы лизингодателя от сдачи имущества в лизинг для целей налогообложения прибыли определяются лизингодателем в порядке, установленном НК РФ [3].

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами у лизингодателя признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. То есть лизингодатель может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, стоимость приобретённого лизингового имущества, не дожидаясь перехода права собственности на него к лизингополучателю. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчётных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

К моменту окончания срока действия договора лизинга всю стоимость лизингового имущества лизингодатель уже должен списать на расходы (за исключением случая, когда речь идёт о досрочном прекращении договора).

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп.10 п.1 ст.264. НК РФ [3]).

При этом если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами у него признаются арендные (лизинговые) платежи за минусом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ [2].

При заключении договора лизинга необходимо оговорить обязанности сторон по оплате всяких дополнительных расходов (страхование предмета лизинга, его доставка, установка, монтаж и т.д.) Лизингополучатель может на себя взять эти расходы если в соответствии с договором лизинга обязанность нести эти расходы возложена именно на лизингополучателя.

В соответствии с Федеральным законом России «О финансовой аренде (лизинге)» [10] предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие а качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Согласно ст.263 НК РФ [3] расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье, в частности на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Суммы страхового возмещения, полученные организацией лизингодателем в результате наступления страхового случая, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом на основании ст.252 НК РФ[3] налогоплательщик уменьшает полученные доходы н