Способ 4. Получить право на нулевую ставку

С 1 января 2015 года регионы вправе устанавливать нулевую ставку для вновь зарегистрированных упрощенцев (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК). Льготу можно применить к предпринимателям, занимающимся производственной, социальной, научной деятельностью либо тем, кто оказывает бытовые услуги населению.

Фактически два налоговых периода бизнес-новичок вправе применять упрощенку и не платить единый налог, применяя нулевую ставку. Есть три варианта злоупотребить льготой.

Вариант 1. Его используют те, кто регистрируется в качестве ИП впервые. Бизнесмен находит в региональном законе вид деятельности, похожий на тот, который он собирается осуществлять. Его и указывает в регистрационных документах. Поскольку проверки индивидуальных предпринимателей редки, то налогоплательщик успешно на протяжении двух периодов подает декларации с льготным видом деятельности.

После он ликвидирует ИП и регистрируется по-новому уже с реальными видами деятельности. Минус схемы — непродолжительность ее использования.

Вариант 2. Подойдет для тех, кто уже работает в качестве ИП либо имеет компанию на упрощенке или другом режиме. Льгота, позволяющая применять нулевую ставку, имеет оговорку — «для ИП, впервые зарегистрированных». А как же быть тем, кто уже работает? Зарегистрировать в качестве ИП родственников или друзей. С ними необходимо заключить договор на услуги и переводить за них деньги из подконтрольной организации. Эти суммы налогоплательщик включает в расходы по налогу на прибыль в случае применения общей системы. Но выгоднее находиться на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» и включать оплаты в расходы по единому налогу. Важно, чтобы услуги нового бизнесмена были реальны.

Вариант 3. Некоторые предприниматели на упрощенке или патенте вправе дважды получить налоговые каникулы.

В прошлом году такую практику одобрил Верховный суд (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК от 04.07.2018). Это касается ситуаций, когда бизнесмен прервал предпринимательскую деятельность, однако впоследствии решил ее возобновить. ВС указал, что из буквального содержания НК следует, что главное условие нулевой ставки — новый факт начала предпринимательской деятельности, а не общий предпринимательский стаж гражданина (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК). Льгота будет действовать два налоговых периода со дня регистрации (ст. 346.20, 346.50 НК).

Личный опыт

«Нулевая ставка законна даже для ИП, решивших возобновить работу впервые после начала действия закона субъекта РФ (письмо Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/904, постановление АС Уральского округа от 15.10.2018 № Ф09-6233/2018, п. 14 Обзора Президиума ВС от 04.07.2018 № б/н). Самое главное — соблюдение видов предпринимательской деятельности.

Например, при оказании бытовых услуг именно физическое лицо должно выступать непосредственным потребителем данной услуги (п. 6 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157). Если организация оказывает бытовые услуги и гражданам, и организациям, она должна вести раздельный учет по разным ставкам упрощенной системы налогообложения.

Есть пример аналогичной позиции Минфина в связи с применением ЕНВД по бытовым услугам (письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-11-06/3/26287)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

Способ 5. Совмещать упрощенку и ЕНВД

Если площадь торгового зала магазина превышает 150 кв. м, нет права на ЕНВД, но можно совмещать вмененку и упрощенку. Для этого придется разделить большое помещение на части.

НК не дает четкого определения «торговый зал». Поэтому бизнесмены внутри одного и того же помещения строят перегородки, зачастую даже из подручных материалов. Этим они один торговый зал разделяют на несколько площадью менее 150 кв. м и применяют по ним ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК). Доходы с остальной части помещения облагают по упрощенке.

Личный опыт

«Совмещение УСН и ЕНВД законно, если условия для применения ЕНВД не сформированы искусственно. Например, у организации два объекта с торговыми площадями менее и более 150 кв. м (письмо Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25808).

У Минфина и судов не будет претензий к конструктивному уменьшению площади торгового зала, если результаты перепланировки отражены в инвентаризационных документах (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28957, постановление Тринадцатого ААС от 05.02.2018 № 13АП-32668/2017).

Сдача излишка площади в аренду законна, если не имеет признаков незаконного дробления бизнеса (определение ВС от 25.07.2018 № 309-КГ18-9986). Если каждый из арендаторов самостоятелен, применение ЕНВД законно (письмо Минфина от 07.08.2017 № 03-11-11/50279, постановление АС Поволжского округа от 06.07.2018 № Ф06-34436/2018»).

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

Некапитальные перегородки не считаются ограничивающими площадь для расчета предела по площади для применения ЕНВД. Первый же визит инспектора в магазин сведет на нет все усилия по построению баррикад и повлечет доначисления и штрафы. Суды считают, что разделение реально, если в каждой части помещения есть отдельные рабочие места, границы территорий четкие.

Личный опыт

«Если руководитель принял решение о разделении торговых залов, а налоговики доказали, что это было сделано исключительно с целью незаконного применения ЕНВД и уклонения от уплаты налогов, руководителя могут привлечь не только к уголовной (ч. 1 ст. 199 УК), но и к субсидиарной ответственности по обязательствам фирмы (гл. III.2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127‑ФЗ). Этот подход поддерживают и суды (постановления АС Дальневосточного округа от 01.04.2016 № Ф03-1083/2016, от 29.01.2016 № Ф03-5559/2015)».

Наталья Удовикина, главный бухгалтер ООО «Совет эксперта»

Излишек площади можно вывести, сдав его в аренду. Причем аренда должна быть реальной, иначе вы потеряете право на спецрежим (постановление АС Дальневосточного округа от 19.01.2017 № Ф03-5944/2016). Кроме того, можно затеять на лишней площади ремонт. Но и в этом случае вывод части торгового зала из эксплуатации надо подтвердить документально. Чиновники признают законность такого варианта (письма Минфина от 22.01.2003 № 04-05-12/02, от 25.11.2004 № 03-06-05-04/57).

Личный опыт

«Наша компания совмещает ЕНВД и УСН, так как некоторые виды розничной торговли не подлежат вмененке. Например, торговля автомаслами. Если есть и оптовая, и розничная торговля, мы всегда открываем упрощенку на всякий случай. Помещение более 150 кв. м делим на части и разных ИП. В таком случае, даже если при выездной проверке всех посчитают единым бизнесом, налоги доначислят только по УСН, а не по общей системе».

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «БухгалтерПроф»

Необходимо заранее обеспечить себе защиту. Используйте все, что подтверждает независимость применения режимов.

Личный опыт

«Во-первых, проследите, чтобы в договоре аренды была выкопировка плана с разделением площади торгового зала, складских и подсобных помещений. Из нее должно быть понятно, что относится к режиму ЕНВД, а что попадает под упрощенку. Во-вторых, разделяйте площади и по территориальному признаку: стены, витрины, перегородки. В-третьих, не забудьте предусмотреть разделение персонала».

Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг»