Семь самых эффективных способов оптимизации налогов на упрощенке

Семь самых эффективных способов оптимизации налогов на упрощенке

Когда лучше подождать с оплатой по договору

В чем опасность договоров ГПХ

В каких случаях дробление не схема

Евгения Мельник, управляющий партнер ООО «Реноваттио – Налоговая консультация»

Спецрежимы сами по себе уже способ налоговой оптимизации. Однако представители малого и среднего бизнеса все равно ищут варианты еще большей экономии. В статье — наиболее эффективные и безопасные из них.

Способ 1. Отсрочить выручку

Упрощенка позволяет применять кассовый метод при расчете налоговой базы. Налогоплательщики признают доходы в день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 01.10.2018 № 03-11-06/2/70344). Это касается как упрощенки с базой по доходам, так и по расходам. Если предприниматель не отражает поступление платежей, налоговая база отсутствует.

Личный опыт

«У данной схемы есть ограничения. Во-первых, смысл любой коммерческой деятельности — получить деньги. Если денег нет, то так ли это важно, что налогов меньше?

Во-вторых, если это операция разовая, причем с взаимозависимой компанией на общем режиме, доказывать правомерность отсрочки платежа придется уже в суде. То же самое, когда отсрочка по оплате предоставляется в квартале, когда доходы упрощенца за год уже близки 150 млн руб. Однако, если сделка типична для организации и не ограничивается одним контрагентом, претензий проверяющих можно избежать».

Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг»

Как это работает. Налогоплательщик продает имущество. В договоре с покупателем он прописывает условие отсрочки платежа. Например, таким образом: «Оплата покупателем Цены договора осуществляется в течение 60 месяцев с даты подписания настоящего Договора путем перечисления безналичным платежом на счет продавца».

Получается, что условие наличия объекта налогообложения — поступления денежных средств на расчетный счет в налоговом периоде отсутствует. Единый налог не надо исчислять или уплачивать (схема 1).

Личный опыт

«Рассрочка — обычное явление в расчетах. Но если она длительная и на большую сумму, риски возрастают. Инспекторы попытаются найти дополнительные признаки, обозначенные в статье 54.1 НК, чтобы доказать умышленный уход от уплаты налогов. Но четкая и аргументированная позиция целесообразности и экономической эффективности рассрочки поможет выиграть в споре (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.12.2018 № Ф08-10605/2018)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

У схемы есть и минус. Длительная отсрочка опасна штрафными санкциями. Налоговики могут посчитать, что отсрочка платежа создает дополнительную выгоду, и на размер этой выгоды увеличить базу по налогу.

Способ 2. Простить заем

Упрощенцам проще, чем компаниям на общем режиме, без налоговых последствий выдавать займы учредителям или иным взаимозависимым лицам. Не придется ежемесячно признавать в доходах начисленные проценты. Проценты не доход, пока упрощенец не получит деньги на счет или в кассу. Не получать их можно годами, а то и простить вообще.

Как это работает. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи или ценные бумаги. Заемщик обещает возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Как вариант — таких же ценных бумаг. Если заимодавец — физическое лицо, договор считается заключенным с момента передачи займа (п. 1 ст. 807 ГК).

Учредитель заключает с собственной компанией договор займа, по которому компания перечисляет ему деньги. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов (схема 2). Они могут быть фиксированными либо меняться в зависимости от условий договора.

Если в договоре этого условия нет, размер процентов определяется существующей в месте жительства (нахождения) заимодавца ставкой рефинансирования ЦБ на день уплаты долга или его части. В результате учредитель копит долг в пользу своей организации, а компания накапливает пассивы.

Личный опыт

«Прощение займов используем постоянно не только для оптимизации НДФЛ, но и чтобы безболезненно вывести деньги, если это необходимо».

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «БухгалтерПроф»

Возможен вариант беспроцентного займа (ст. 809 ГК). Однако в этом случае нужно заплатить НДФЛ по ставке 35 процентов, ведь тогда учредитель получает материальную выгоду от экономии на процентах (п. 2 ст. 224 НК). Налоговая база — превышение суммы процентов за пользование таким кредитом (выраженном в рублях и исчисленным исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБ) над суммой процентов по договору (п. 2 ст. 212 НК).

Осторожно. Если общество предоставляет заем учредителю — это сделка между взаимозависимыми лицами (подп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК). Налоговики считают, что таким образом создаются финансовые условия, отличные от взаимоотношений с независимыми контрагентами. Потенциальные доходы в этом случае инспекторы учтут (п. 1 ст. 105.3 НК).

Личный опыт

«Если учредитель является работником организации, есть риск переквалификации договора в выплату заработной платы с доначислениями страховых взносов.

При прощении долга учредителю ни заем, ни проценты, которые он не выплатил, в доходы упрощенца не включаются (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354). При этом, если прощение долга квалифицировано как дарение, от НДФЛ освобождается только сумма в 4 тыс. руб. (письмо Минфина от 27.12.2018 № 03-04-06/95380)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

Личный опыт

«Применение схемы безопасно, если ИП или ООО на упрощенке оказывают услуги, которые не выполняются собственными силами организации. Важно учесть, что невозможно передать сторонним ИП или ООО все функции компании на общем режиме».

Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг»

При неграмотном внедрении схема действует до первой выездной проверки. Вас ждут проблемы, если работники по договорам услуг трудятся из года в год на одном и том же месте и выполняют одну и ту же функцию (ст. 19.1 ТК, постановление АС Уральского округа от 01.09.2017 № А76-23412/2016).

Проблем не будет, если исполнитель выполняет конкретную задачу, не подчиняется внутреннему распорядку организации и не зависит от прямых распоряжений руководства.

Не внедряйте схему формально, иначе ее могут раскрыть и из-за жалобы работника в прокуратуру или трудовую инспекцию. Например, если на самом деле сотрудник выполняет трудовые функции, но по гражданскому законодательству не имеет таких гарантий, как ежегодный оплачиваемый отпуск или законный больничный лист.

Вариация схемы — аутсорсинг какой-либо функции. Группа компаний создает отдельное юридическое лицо на упрощенке, которое будет обслуживать компании на общем режиме. Такой отдельной компании передают консультационные, юридические, управленческие, автотранспортные и другие функции. Возможны договоры аренды или комиссии.

Грамотный аутсорсинг функции предполагает, что у упрощенца есть сторонние источники доходов.

Личный опыт

«Если при проверке инспектор выявит работников ИП на упрощенке, с которыми не заключили договор надлежащим образом, взаимоотношения автоматически признают как возникшие на основании фактического допущения сотрудника к работе. Со всех выплат будут доначислены страховые взносы (постановление Пленума ВС от 29.05.2018 № 15). Также риски могут быть со стороны самих работников при конфликте (определение ВС Республики Алтай от 30.01.2019 № 33–49/2019)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

Личный опыт

«Нулевая ставка законна даже для ИП, решивших возобновить работу впервые после начала действия закона субъекта РФ (письмо Минфина от 15.01.2019 № 03-11-11/904, постановление АС Уральского округа от 15.10.2018 № Ф09-6233/2018, п. 14 Обзора Президиума ВС от 04.07.2018 № б/н). Самое главное — соблюдение видов предпринимательской деятельности.

Например, при оказании бытовых услуг именно физическое лицо должно выступать непосредственным потребителем данной услуги (п. 6 информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157). Если организация оказывает бытовые услуги и гражданам, и организациям, она должна вести раздельный учет по разным ставкам упрощенной системы налогообложения.

Есть пример аналогичной позиции Минфина в связи с применением ЕНВД по бытовым услугам (письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-11-06/3/26287)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

Личный опыт

«Совмещение УСН и ЕНВД законно, если условия для применения ЕНВД не сформированы искусственно. Например, у организации два объекта с торговыми площадями менее и более 150 кв. м (письмо Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25808).

У Минфина и судов не будет претензий к конструктивному уменьшению площади торгового зала, если результаты перепланировки отражены в инвентаризационных документах (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28957, постановление Тринадцатого ААС от 05.02.2018 № 13АП-32668/2017).

Сдача излишка площади в аренду законна, если не имеет признаков незаконного дробления бизнеса (определение ВС от 25.07.2018 № 309-КГ18-9986). Если каждый из арендаторов самостоятелен, применение ЕНВД законно (письмо Минфина от 07.08.2017 № 03-11-11/50279, постановление АС Поволжского округа от 06.07.2018 № Ф06-34436/2018»).

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

Некапитальные перегородки не считаются ограничивающими площадь для расчета предела по площади для применения ЕНВД. Первый же визит инспектора в магазин сведет на нет все усилия по построению баррикад и повлечет доначисления и штрафы. Суды считают, что разделение реально, если в каждой части помещения есть отдельные рабочие места, границы территорий четкие.

Личный опыт

«Если руководитель принял решение о разделении торговых залов, а налоговики доказали, что это было сделано исключительно с целью незаконного применения ЕНВД и уклонения от уплаты налогов, руководителя могут привлечь не только к уголовной (ч. 1 ст. 199 УК), но и к субсидиарной ответственности по обязательствам фирмы (гл. III.2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127‑ФЗ). Этот подход поддерживают и суды (постановления АС Дальневосточного округа от 01.04.2016 № Ф03-1083/2016, от 29.01.2016 № Ф03-5559/2015)».

Наталья Удовикина, главный бухгалтер ООО «Совет эксперта»

Излишек площади можно вывести, сдав его в аренду. Причем аренда должна быть реальной, иначе вы потеряете право на спецрежим (постановление АС Дальневосточного округа от 19.01.2017 № Ф03-5944/2016). Кроме того, можно затеять на лишней площади ремонт. Но и в этом случае вывод части торгового зала из эксплуатации надо подтвердить документально. Чиновники признают законность такого варианта (письма Минфина от 22.01.2003 № 04-05-12/02, от 25.11.2004 № 03-06-05-04/57).

Личный опыт

«Наша компания совмещает ЕНВД и УСН, так как некоторые виды розничной торговли не подлежат вмененке. Например, торговля автомаслами. Если есть и оптовая, и розничная торговля, мы всегда открываем упрощенку на всякий случай. Помещение более 150 кв. м делим на части и разных ИП. В таком случае, даже если при выездной проверке всех посчитают единым бизнесом, налоги доначислят только по УСН, а не по общей системе».

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «БухгалтерПроф»

Необходимо заранее обеспечить себе защиту. Используйте все, что подтверждает независимость применения режимов.

Личный опыт

«Во-первых, проследите, чтобы в договоре аренды была выкопировка плана с разделением площади торгового зала, складских и подсобных помещений. Из нее должно быть понятно, что относится к режиму ЕНВД, а что попадает под упрощенку. Во-вторых, разделяйте площади и по территориальному признаку: стены, витрины, перегородки. В-третьих, не забудьте предусмотреть разделение персонала».

Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг»

Личный опыт

«Применение льготного тарифа безопасно, если у налогоплательщика есть все подтверждающие документы соответствия критериям. Так, например, организации-аниматоры должны представить справку из Минкультуры, а также подтвердить долю доходов от анимационной деятельности в размере не менее 90 процентов от общей суммы доходов и среднесписочную численность, которая должна быть не менее семи человек (п. 12, 13 ст. 427 НК, приказ Минкультуры от 08.10.2018 № 1753)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

 

Семь самых эффективных способов оптимизации налогов на упрощенке

Когда лучше подождать с оплатой по договору

В чем опасность договоров ГПХ

В каких случаях дробление не схема

Евгения Мельник, управляющий партнер ООО «Реноваттио – Налоговая консультация»

Спецрежимы сами по себе уже способ налоговой оптимизации. Однако представители малого и среднего бизнеса все равно ищут варианты еще большей экономии. В статье — наиболее эффективные и безопасные из них.

Способ 1. Отсрочить выручку

Упрощенка позволяет применять кассовый метод при расчете налоговой базы. Налогоплательщики признают доходы в день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 01.10.2018 № 03-11-06/2/70344). Это касается как упрощенки с базой по доходам, так и по расходам. Если предприниматель не отражает поступление платежей, налоговая база отсутствует.

Личный опыт

«У данной схемы есть ограничения. Во-первых, смысл любой коммерческой деятельности — получить деньги. Если денег нет, то так ли это важно, что налогов меньше?

Во-вторых, если это операция разовая, причем с взаимозависимой компанией на общем режиме, доказывать правомерность отсрочки платежа придется уже в суде. То же самое, когда отсрочка по оплате предоставляется в квартале, когда доходы упрощенца за год уже близки 150 млн руб. Однако, если сделка типична для организации и не ограничивается одним контрагентом, претензий проверяющих можно избежать».

Оксана Костылева, главный бухгалтер ООО «Химтек-Инжиниринг»

Как это работает. Налогоплательщик продает имущество. В договоре с покупателем он прописывает условие отсрочки платежа. Например, таким образом: «Оплата покупателем Цены договора осуществляется в течение 60 месяцев с даты подписания настоящего Договора путем перечисления безналичным платежом на счет продавца».

Получается, что условие наличия объекта налогообложения — поступления денежных средств на расчетный счет в налоговом периоде отсутствует. Единый налог не надо исчислять или уплачивать (схема 1).

Личный опыт

«Рассрочка — обычное явление в расчетах. Но если она длительная и на большую сумму, риски возрастают. Инспекторы попытаются найти дополнительные признаки, обозначенные в статье 54.1 НК, чтобы доказать умышленный уход от уплаты налогов. Но четкая и аргументированная позиция целесообразности и экономической эффективности рассрочки поможет выиграть в споре (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.12.2018 № Ф08-10605/2018)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»

У схемы есть и минус. Длительная отсрочка опасна штрафными санкциями. Налоговики могут посчитать, что отсрочка платежа создает дополнительную выгоду, и на размер этой выгоды увеличить базу по налогу.

Способ 2. Простить заем

Упрощенцам проще, чем компаниям на общем режиме, без налоговых последствий выдавать займы учредителям или иным взаимозависимым лицам. Не придется ежемесячно признавать в доходах начисленные проценты. Проценты не доход, пока упрощенец не получит деньги на счет или в кассу. Не получать их можно годами, а то и простить вообще.

Как это работает. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи или ценные бумаги. Заемщик обещает возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Как вариант — таких же ценных бумаг. Если заимодавец — физическое лицо, договор считается заключенным с момента передачи займа (п. 1 ст. 807 ГК).

Учредитель заключает с собственной компанией договор займа, по которому компания перечисляет ему деньги. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов (схема 2). Они могут быть фиксированными либо меняться в зависимости от условий договора.

Если в договоре этого условия нет, размер процентов определяется существующей в месте жительства (нахождения) заимодавца ставкой рефинансирования ЦБ на день уплаты долга или его части. В результате учредитель копит долг в пользу своей организации, а компания накапливает пассивы.

Личный опыт

«Прощение займов используем постоянно не только для оптимизации НДФЛ, но и чтобы безболезненно вывести деньги, если это необходимо».

Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «БухгалтерПроф»

Возможен вариант беспроцентного займа (ст. 809 ГК). Однако в этом случае нужно заплатить НДФЛ по ставке 35 процентов, ведь тогда учредитель получает материальную выгоду от экономии на процентах (п. 2 ст. 224 НК). Налоговая база — превышение суммы процентов за пользование таким кредитом (выраженном в рублях и исчисленным исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБ) над суммой процентов по договору (п. 2 ст. 212 НК).

Осторожно. Если общество предоставляет заем учредителю — это сделка между взаимозависимыми лицами (подп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК). Налоговики считают, что таким образом создаются финансовые условия, отличные от взаимоотношений с независимыми контрагентами. Потенциальные доходы в этом случае инспекторы учтут (п. 1 ст. 105.3 НК).

Личный опыт

«Если учредитель является работником организации, есть риск переквалификации договора в выплату заработной платы с доначислениями страховых взносов.

При прощении долга учредителю ни заем, ни проценты, которые он не выплатил, в доходы упрощенца не включаются (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354). При этом, если прощение долга квалифицировано как дарение, от НДФЛ освобождается только сумма в 4 тыс. руб. (письмо Минфина от 27.12.2018 № 03-04-06/95380)».

Мария Булычева, налоговый консультант ООО «АйТиБаланс»