Глава 2. Проведение аудиторской проверки фондов и резервов организации

 

Планирование аудиторской проверки и оценка системы внутреннего контроля

 

Планирование аудиторской проверки включает: предварительный этап планирования, общий план и программу аудита. На всех этапах аудитор руководствуется стандартом № 3 "Планирование аудита", утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

Содержание предварительного планирования аудита

Для эффективного планирования аудита до написания письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно - управленческой структурой экономического субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

Источником информации о предприятии для аудитора является:

а) устав предприятия;

б) документы о регистрации;

в) документы, регламентирующие учетную политику;

г) бухгалтерская и статистическая отчетность;

д) договора, соглашения, контракты;

е) внутрифирменные инструкции;

ж) материалы налоговых проверок.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством предприятия для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Которые должны включать в себя:

а) соблюдение требований законодательства;

б) исполнение приказов, распоряжения и других указаний;

в) точность и полноту оформления документов бухгалтерского учета;

г) предотвращение ошибок и искажений информации;

д) своевременность и правильность подготовки бухгалтерской отчетности.

Оценку системы внутреннего контроля аудитор проводит в три этапа:

. Общее знакомство с системой внутреннего контроля;

. Первичная оценка системы внутреннего контроля;

. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает общее представление о специфике и масштабе деятельности предприятия, и системе его бухгалтерского учета, по итогам которой аудитор принимает решение, можно ли вообще полагаться на систему внутреннего контроля предприятия.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля, аудитор проверяет на предмет надежности средств контроля бухгалтерию и хозяйственную документацию предприятия за весь отчетный период. Если по итогам процедуры первичной оценки аудитор оценил надежность всей системы внутреннего контроля как "высокую", "среднюю" или "низкую", то и планируются аудиторские процедуры соответствующим образом.

Третьим этапом изучения системы внутреннего контроля является подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудитор, принявший по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля, обязан в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры достоверности этой системы. Такие процедуры называются тестами средств контроля и разрабатываются аудиторами самостоятельно.

При подготовке общего плана и программы аудита обязательно устанавливаются уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитором определяется неотъемлемый риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области учета и планирует необходимые аудиторские процедуры.

На основании правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого, пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Данное определение выражает количественную составляющую существенности.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Зависимость аудиторского риска от уровня существенности проверяемой отчетности обратная: чем выше уровень существенности, определяемый для отчетности субъекта аудита, тем ниже аудиторский риск.

При разработке общего плана аудиторской проверки следует учитывать, что план:

а) содержит предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

б) при разработке плана учитывается деятельность субъекта, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудиторские процедуры включают в детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по трем основным направлениям:

особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

формирование и изменение уставного капитала;

состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур

Программа аудиторской проверки фондов и резервов представлена в приложении 2.