Вопрос 3. Учет поступления материалов по фактической стоимости

Ма­тери­алы мо­гут пос­ту­пать в ор­га­низа­цию от пос­тавщи­ков, дру­гих юри­дичес­ких и фи­зичес­ких лиц, за на­лич­ный и без­на­лич­ный рас­чет, мо­гут быть из­го­тов­ле­ны не­пос­редс­твен­но на пред­при­ятии и т. д.

Ос­новные опе­рации по уче­ту пос­тупле­ния ма­тери­алов при­веде­ны в табл. 8.3.

Таблица 8.3

Со­дер­жа­ние опе­рации Д-т К-т Пос­ту­пили ма­тери­алы на склад:        от пос­тавщи­ков 10 60    от по­дот­четно­го ли­ца 10 71    от уч­ре­дите­лей 10 75    вы­яв­ленные при ин­вента­риза­ции как из­лишки 10 91    от лик­ви­дации ос­новных средств 10 91    сэ­коном­ленные в ос­новном про­из­водс­тве 10 20    из­го­тов­ленные во вспо­мога­тельном про­из­водс­тве 10 23    без­возмез­дно от юри­дичес­ких лиц 10 98

Учет пос­ту­пив­ших от пос­тавщи­ков ма­тери­алов мож­но вес­ти по фак­ти­чес­кой сто­имос­ти их при­об­ре­тения или по учет­ной сто­имос­ти. Фак­ти­чес­кая сто­имость пос­ту­пив­ших ма­тери­алов вклю­ча­ет в се­бя по­куп­ную сто­имость и ТЗР.

Пример 8.2. Учет приобретения материалов по фактической стоимости

Ор­га­низа­ция при­об­ре­ла ма­тери­алы на сум­му 295 000 р. с уче­том НДС 45 000 р. За дос­тавку ак­цепто­ван и оп­ла­чен счет на сум­му 23 600 р. с уче­том НДС 3 600 р. Часть при­об­ре­тен­ных ма­тери­алов на сум­му 150 000 р. спи­сана в про­из­водс­тво.

За­дание. Сос­тавьте хо­зяйствен­ные опе­рации и бух­галтер­ские про­вод­ки к пе­речис­ленным опе­раци­ям и оп­ре­дели­те сум­му спи­сания ТЗР по ма­тери­алам, спи­сан­ным со скла­да в про­из­водс­тво.

Ре­шение. В жур­нал за­писы­ва­ют хо­зяйствен­ные опе­рации, офор­мля­ющие при­об­ре­тение ма­тери­алов (табл. 8.4).

Таблица 8.4

1. Пос­ту­пили ма­тери­алы от пос­тавщи­ка 250 000 10 60 2. От­ра­жен НДС на сче­те 19 45 000 19 60 3. Спи­сан НДС на счет 68 45 000 68 19 4. Оп­ла­чен счет пос­тавщи­ка за ма­тери­алы 295 000 60 51 5. Ак­цепто­ван счет за дос­тавку ма­тери­алов 20 000 10_ТЗР 60 6. От­ра­жен НДС на сче­те 19 3 600 19 60 7. Спи­сан НДС на счет 68 3 600 68 19 8. Оп­ла­чен счет за дос­тавку 23 600 60 51 9. Спи­саны ма­тери­алы в про­из­водс­тво 150 000 20 10 10. Спи­саны ТЗР по ма­тери­алам ? ? ?

В дан­ном при­мере учет ТЗР ве­дут на спе­ци­альном суб­сче­те сче­та 10 «Ма­тери­алы» — 10_ТЗР. Сум­ма ТЗР в ви­де оп­ла­ты дос­тавки ма­тери­алов сос­та­вила 20 000 р. Для рас­че­та сум­мы спи­сания ТЗР по ма­тери­алам офор­мля­ют табл. 8.5.

Таблица 8.5
Статья зат­рат	По­луче­но, р.	Спи­сано
		р.	%
Ма­тери­алы	250 000	150 000	60
ТЗР	20 000	?	60

Так как в про­из­водс­тво спи­сано 60 % ((150 000 р.: 250 000 р.) 100 %) ма­тери­алов, тог­да и сум­ма спи­сания ТЗР дол­жна сос­та­вить та­кой же про­цент от их об­щей сум­мы. Она бу­дет рав­на 12 000 р. (20 000 р. · 0,6). Эта сум­ма бу­дет спи­сана на зат­ра­ты про­из­водс­тва сле­ду­ющей про­вод­кой:

Д-т 20 «Ос­новное про­из­водс­тво» К-т 10 «Ма­тери­алы» (суб­счет «Тран­спортно-за­гото­вительные рас­хо­ды»).

Учет ма­тери­алов по фак­ти­чес­кой сто­имос­ти ве­дут в ор­га­низа­ци­ях, где пот­ребля­ют не­большие объемы ма­тери­алов и ас­сорти­мент ма­тери­алов нез­на­чите­лен.

Вопрос 4. Учет поступления материалов по учетной стоимости

Учет пос­тупле­ния ма­тери­алов по учет­ной сто­имос­ти ве­дут с ис­пользо­вани­ем трех сче­тов: 10 «Ма­тери­алы», 15 «За­готов­ле­ние и при­об­ре­тение ма­тери­альных цен­ностей» и 16 «От­кло­нения в сто­имос­ти ма­тери­альных цен­ностей». Этот ва­ри­ант уче­та при­меня­ют на про­мыш­ленных пред­при­яти­ях, где пот­ребля­ют большие объемы ма­тери­алов, а так­же в слу­ча­ях, ког­да од­но­род­ные ма­тери­алы пос­ту­па­ют от раз­ных пос­тавщи­ков.

Учет­ная це­на — это ус­ловная це­на, ко­торую пред­при­ятия ус­та­нав­ли­ва­ют са­мос­то­ятельно. Она при­вяза­на к не­кото­рой це­новой ба­зе, нап­ри­мер к сред­ней по­куп­ной или нор­ма­тив­ной пла­новой сто­имос­ти ма­тери­алов.

С од­ной сто­роны, ве­дение уче­та пос­ту­пив­ших ма­тери­алов в те­чение ме­сяца по од­ной учет­ной це­не об­легча­ет учет­ную ра­боту, но с дру­гой — ре­альная, т. е. фак­ти­чес­кая, се­бес­то­имость при­об­ре­тен­ных ма­тери­алов мо­жет от­ли­чаться от учет­ной, и тог­да в кон­це ме­сяца воз­ни­ка­ет не­об­хо­димость от­дельно фик­си­ровать от­кло­нения фак­ти­чес­кой сто­имос­ти пос­ту­пив­ших ма­тери­алов от их учет­ной сто­имос­ти.

Пример 8.3. Учет приобретения материалов по учетной стоимости.

Ком­би­нат по вы­пус­ку хле­бобу­лоч­ных из­де­лий ежед­невно пот­ребля­ет му­ку, ко­торую по­луча­ет от трех пос­тавщи­ков. Дан­ные по пос­тупле­нию му­ки в те­чение ме­сяца по учет­ным и фак­ти­чес­ким це­нам при­веде­ны в табл. 8.6.

Таблица 8.6

  учет­ная фак­ти­чес­кая отот Пос­ту­пила му­ка за ме­сяц:          от пер­во­го пос­тавщи­ка 400 432 32    от вто­рого пос­тавщи­ка 250 278 28    от третьего пос­тавщи­ка 570 610 40 Ито­го пос­ту­пило 1 220 1 320 100 Рас­чет сред­них от­кло­нений от учет­ной сто­имос­ти, % — — ? Спи­сана му­ка в про­из­водс­тво за ме­сяц 800 ? ?

За­дание. Рас­счи­тайте от­кло­нения фак­ти­чес­кой сто­имос­ти от учет­ной и оп­ре­дели­те сум­му спи­сания ма­тери­алов в про­из­водс­тво с уче­том от­кло­нений. Сос­тавьте схе­му сче­тов, хо­зяйствен­ные опе­рации и бух­галтер­ские про­вод­ки для уче­та ма­тери­алов по учет­ной и фак­ти­чес­кой сто­имос­ти.

Ре­шение. Учет ма­тери­алов на ком­би­нате в те­чение ме­сяца ве­дут по учет­ной це­не. Рас­счи­тан­ная в кон­це ме­сяца фак­ти­чес­кая сто­имость пос­ту­пив­ших ма­тери­алов пре­выша­ет их учет­ную сто­имость.

Для оп­ре­деле­ния сум­мы от­кло­нений, ко­торую не­об­хо­димо от­нести на сто­имость ма­тери­алов при их спи­сании в про­из­водс­тво, рас­счи­тыва­ют сред­ний про­цент от­кло­нений с уче­том всех пар­тий пос­ту­пив­ших ма­тери­алов.

Рас­чет сред­них от­кло­нений про­водят в про­цен­тах к учет­ной сто­имос­ти по ито­говым дан­ным пос­тупле­ния ма­тери­алов.

Сред­ний про­цент от­кло­нений ра­вен 8 % ((100 000 р. · 100 %): 1 220 000 р.). Тог­да при спи­сании ма­тери­алов в про­из­водс­тво на сум­му 800 000 р. по учет­ной сто­имос­ти сум­ма от­кло­нений сос­та­вит 64 000 р. (800 000 р. · 0,08), а сто­имость от­пу­щен­ных со скла­да ма­тери­алов с уче­том от­кло­нений сос­та­вит 864 000 р.

Ука­зан­ные опе­рации от­ра­жа­ют на сче­тах 10 «Ма­тери­алы», 15 «За­готов­ле­ние и при­об­ре­тение ма­тери­альных цен­ностей», 16 «От­кло­нения в сто­имос­ти ма­тери­альных цен­ностей» и 20 «Ос­новное про­из­водс­тво» в сле­ду­ющем по­ряд­ке:

По де­бету ак­тивно­го сче­та 15 «За­готов­ле­ние и при­об­ре­тение ма­тери­альных цен­ностей» от­ра­жа­ют фак­ти­чес­кую сто­имость пос­ту­пив­ших ма­тери­алов, а по кре­диту — их учет­ную сто­имость. Для оп­ре­деле­ния от­кло­нений от учет­ной сто­имос­ти счет 15 «За­готов­ле­ние и при­об­ре­тение ма­тери­альных цен­ностей» зак­ры­ва­ют вы­рав­ни­вани­ем обо­ротов по фак­ти­чес­кой сто­имос­ти. Вы­яв­ленную сум­му от­кло­нений спи­сыва­ют на счет 16 «От­кло­нения в сто­имос­ти ма­тери­альных цен­ностей».

Спи­сание ма­тери­алов в про­из­водс­тво от­ра­жа­ют по учет­ной сто­имос­ти. Па­рал­лельно на со­от­ветс­тву­ющие сче­та спи­сыва­ют сум­му от­кло­нений, при­ходя­щу­юся на сто­имость спи­сан­ных ма­тери­алов.

Из при­веден­ной схе­мы сче­тов мож­но сде­лать вы­вод, что в слу­ча­ях, ког­да фак­ти­чес­кая сто­имость пре­выша­ет учет­ную, сто­имость ма­тери­алов, спи­сан­ных в про­из­водс­тво, уве­личи­ва­ет­ся на сум­му от­кло­нений, что при­водит к уве­личе­нию се­бес­то­имос­ти про­дук­ции и вли­яет на фи­нан­со­вый ре­зультат от ре­али­зации этой про­дук­ции.

На ос­но­вании дан­ных рас­че­тов и схе­мы сче­тов сос­та­вим хо­зяйствен­ные опе­рации и бух­галтер­ские про­вод­ки по уче­ту ма­тери­алов (табл. 8.7).

Таблица 8.7
1. Пос­ту­пили ма­тери­алы:
по фак­ти­чес­кой сто­имос­ти	1 320	15	60
по учет­ной сто­имос­ти	1 220	10	15
2. Спи­саны от­кло­нения фак­ти­чес­кой сто­имос­ти ма­тери­алов от учет­ной	100	16	15
3. Спи­саны:
ма­тери­алы в про­из­водс­тво по учет­ной сто­имос­ти	800	20	10
спи­саны от­кло­нения от учет­ной сто­имос­ти	64	20	16

 

Ес­ли учет­ная сто­имость ма­тери­алов пре­выша­ет фак­ти­чес­кую, при­меня­ют ту же схе­му сче­тов и струк­ту­ру бух­галтер­ских про­водок, но сум­ма от­кло­нений, вы­яв­ленная по кре­диту сче­та 15 «За­готов­ле­ние и при­об­ре­тение ма­тери­альных цен­ностей», пред­став­ля­ет со­бой от­ри­цательную ве­личи­ну, ко­торую офор­мля­ют на сче­те в ви­де стор­ни­ровоч­ной за­писи.

Стор­ни­ровоч­ную за­пись офор­мля­ют крас­ной руч­кой или об­во­дят в рам­ку и при под­сче­те ито­говых сумм вы­чита­ют. При спи­сании ма­тери­алов в про­из­водс­тво сум­му от­кло­нений спи­сыва­ют с кре­дита сче­та 16 «От­кло­нения в сто­имос­ти ма­тери­альных цен­ностей» в де­бет сче­та 20 «Ос­новное про­из­водс­тво» стор­но.

Ме­тоды, ко­торые пред­при­ятие ис­пользу­ет для уче­та пос­тупле­ния ма­тери­алов и от­ра­жения ТЗР, дол­жны быть от­ра­жены в учет­ной по­лити­ке.