Глава 1. Учёт труда и его оплата

Содержание

 

Введение

Глава 1. Учёт труда и его оплата

Виды, формы и системы оплаты труда

Первичные документы по учету личного состава

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Глава 2. Учёт удержаний из заработной платы работников

Налог на доходы физических лиц

Прочие удержания

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Порядок и сроки уплаты налогов

Глава 3. Аудит расчётов по оплате труда

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Цели проверки и источники информации

Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки

Методика проверки основных комплексов работ

Типичные ошибки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

 

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает. Этим обусловлена актуальность выбранной для исследования темы.

Цель работы состоит в изучении теоретических и практических основ учета расходов на оплату труда.

Для достижении поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить сущность заработной платы; её виды и принципы начисления;

ознакомиться с нормативной базой по учету оплаты труда;

рассмотреть особенность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда;

изучить порядок синтетического и аналитического учета с персоналом по оплате труда и за неотработанное время;

проанализировать эффективность использования трудовых ресурсов и сделать соответствующие выводы.

Для решения поставленных задач работа разделена на три главы. Первая глава содержат теоретические основы учета труда, а именно нормативное регулирование, формы, виды системы оплаты труда. Вторая глава рассматривает применяемые на практике способы учета оплаты труда в анализируемой организации. В третью главу входит анализ методики проведения аудиторской проверки, учёта оплаты труда.

Объектом исследования было выбрано ООО "Прима Д".

Данное предприятие как субъект предпринимательской деятельности и объект управления является юридическим лицом. Поэтому для ООО "Прима Д" характерны все признаки, включенные в определение юридического лица: самостоятельная имущественная ответственность, самостоятельное выступление гражданском обороте от своего лица и организационное единство.

ООО "Прима Д" является коммерческим предприятием, обществом с ограниченной ответственностью.

Текущей деятельностью ООО "Прима Д" руководит коммерческий директор, который решает главную задачу: координацию деятельности и оперативное решение производственных и финансовых вопросов.

Исполнительный директор осуществляет практическое выполнение решений собрания учредителей в области инвестирования средств, развития производства, капитального строительства, материально-технического обеспечения, сбыта и реализации продукции и другие вопросы хозяйственной деятельности.

Основными видами производственной деятельность является выработка хлебобулочной и кондитерской продукции, а также оптовая и розничная торговля своей продукции и сопутствующими товарами.

Продукция произведенная ООО "Прима Д" реализуется в городе Ишиме и Ишимском районе.

Прочие удержания

 

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на субсчете "Исполнительные листы". При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Исполнительные листы".

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Исполнительные листы" К-т 50 "Касса".

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Исполнительные листы" К-т 51 "Расчетный счет".

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 28 "Брак в производстве".

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (по субсчетам).

Типичные ошибки

 

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 3.5.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате, большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета работающих и др.

 

Таблица 3.5 Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
Не ведутся табели чета рабочего времени (Т- 12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкция ГСН об исчислении базы налогообложения
Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. II, гл. 23; ПБУ № 9
Неверно рассчитывались суммы по прочим видам выплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

 

 

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), "Бухгалтерский баланс" (форма № 1) и др.

Необходимо описать результаты проверки, выявить все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

Заключение

 

Изучив организацию учета труда и его оплаты на ООО "Прима Д" можно отметить, что оплата труда в данной организации производится своевременно и соответствует необходимому прожиточному минимуму. Руководство предприятия стремится улучшить материальное положение работников, например, начисление отпускных производится не по новому расчетному периоду (двенадцать месяцев), а по прежде действовавшему (три месяца), что позволяет работникам получать более высокие отпускные.

Наряду с положительными моментами, существуют и отрицательные. Например, в ООО "Прима Д" не разработана система поощрения работников, то есть система премирования, что не создает материальной заинтересованности сотрудников работать лучше.

Для улучшения положения предлагаем разработать систему премирования (например, поощрения за увеличение выработки, за работу без больничного листа, за качество работы; доплаты за совмещение профессий и другие виды поощрений).

На мой взгляд указанные рекомендации повысят производительность труда, увеличат прибыль организации, а самое главное, улучшат материальное и социальное положение работников ООО "Прима Д".

От кадровой политики зависит очень многое, в первую очередь насколько рационально используется рабочая сила и эффективность работы предприятия. Кадры на предприятии классифицируются на рабочих, руководителей, специалистов и служащих. Приоритет следует отдавать руководителям. Исследованиями и практикой установлено, что эффективность работы предприятия на 70 - 80 % зависит от руководителя предприятия.

С переходом предприятий на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Как показывает анализ, предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную системы оплаты труда, а также оплату труда по контракту. Выявились и негативные стороны в оплате труда, смысл которых заключается в следующем:

на некоторых предприятиях стал допускаться слишком большой разрыв в оплате труда между работниками, получающими минимальную зарплату, руководителем предприятия и его заместителями. Это соотношение иногда достигает 1:15, 1:20 и более;

на многих предприятиях, особенно крупных и средних, стали задерживать выплату зарплаты и производить натуральную оплату, что связано с общими неплатежами и плохим финансовым положением этих предприятий.

На каждом предприятии должен разрабатываться план по труду и зарплате, цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению использования рабочей силы и на этой основе повышении производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы.

За анализируемый период происходил планомерный общий рост фонда заработной платы. Отмечается отклонение от плана в сторону увеличения, за счет увеличение премии. Это нельзя рассматривать как отрицательный момент, так как от интенсивности и качества работы основных производственных рабочих в большой степени зависит общий финансовый результат работы организации.

Причем увеличение премии за мастерство может быть расценено положительно, так как рост профессионализма сотрудников всегда приводит к повышению качества обслуживания и положительно сказывается на финансовых результатах работы организации. величину фонда оплаты труда, и как следствие на себестоимость продукции.

Так же причиной роста постоянной части фонда заработной платы может служить повышение размеров оплаты труда этих категорий работников или организация оплаты их труда в зависимости от результатов деятельности предприятия.

В целом фонд оплаты труда на данном предприятии используется рационально с учетом интересов всех категорий работников и интересов самого предприятия.

Предприятию ООО "Прима Д" следует обратить внимание на такие вопросы, как:

· создание современных методик распределения фонда оплаты труда по подразделениям, бригадам и исполнителям;

·   разработка тарифных систем, основанных на "плавающем" тарифе;

·   внедрение бестарифных систем оплаты труда;

·   стимулирование текущих результатов деятельности;

·   поощрение предпринимательской и изобретательской деятельности;

·   отражение вопросов оплаты труда в контрактах и коллективных договорах.

Для смягчения противоречий и "идентификации" интересов собственников и наемных работников необходимо разработать систему поощрения наемных работников из прибыли.

Важно также осуществлять планирование заработной платы. Зарплата планируется и определяется исходя из планируемого рабочего времени и объема производства по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы.

Список использованной литературы

 

.  Коммент. к Трудовому кодексу РФ: постатейный / под ред. К.Н. Гусова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2009 г.

2. Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Киселев И.Я., Леонов А.С. - М.: Дело, 2009 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу / Коршунов Ю.Н., Коршунова Т.Ю., Кучма М.И. и др. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2009 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу РФ / под ред. С.А. Панина. - М.: МЦФЭР, 2009 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу РФ / отв. ред. Е.Н. Сидоренко. - М.: Юрайт-Издат, 2010 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Коршунов Ю.Н., Коршунова Т.Ю., Кучма М.И. и др. - М.: Спарк, 2011 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу РФ / под общ. ред. М.Ю. Тихомирова. - М.: Изд. г-на Тихомирова М.Ю., 2011 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Крылов К.Д. - М.: Изд. г-на Тихомирова М.Ю., 2009 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу РФ / под ред. В.И. Шкатуллы. - 2-е изд., с изм. и доп. - М.: Норма, 2009 г.

.   Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Куренной А.М., Маврин С.П., Хохлов Е.Б. - М.: ЮРИСТЪ, 2010 г.

.   Курс российского трудового права: Т. 2: Рынок труда и обеспечение занятости (правовые вопросы) / под ред. С.П. Маврина, А.С. Пашкова. - М.: ЮРИСТЪ, 2009 г.

.   Работодатель: права и обязанности / Крапивин О.М., Власов В.И.; под ред. проф. С.И. Шкурко. - М.: Норма, 2010 г.

.   Социальное партнерство. Комментарий к Трудовому кодексу РФ / Соловьев А.В. - М.: Дело и Сервис, 2011 г.

.   Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - (Серия "Высшее образование").

.   Сравнительный анализ Трудового кодекса и Кодекса Законов о Труде / Завгородний А.В. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2009 г.

.   Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство "Экзамен", 2011 г.

.   Трудовое право: учебник / Казанцев В.И., Казанцев С.Я., Васин В.Н. - М.: Академия, 2010 г.

.   Трудовое право: учеб. пособие для вузов / Никонов Д.А., Стремоухов А.В. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г.

.   Трудовое право: учеб. для вузов / под ред. В.Ф. Гапоненко, Ф.Н. Михайлова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г.

.   Трудовое право: курс лекций/Толкунова В.Н. - М.: ТК Велби,2009 г.

.   Трудовое право: учеб. пособие / Панина А.Б. - М.: Форум: Инфра-М, 2010 г.

.   Трудовое право/ под ред. О.В. Смирнова. - М.: ТК Велби, 2010 г.

.   Трудовое право России: учебник / отв. ред. Ю.П. Орловский, А.Ф. Нуртдинова. - М.: КОНТРАКТ: Инфра-М, 2011 г.

.   Трудовое право России: учебник / под ред. проф. С.П. Маврина, проф. Е.Б. Хохлова. - М.: ЮРИСТЪ, 2010 г.

.   Трудовое право России / Пиляева В.В. - СПб.: Питер, 2009 г.

.   Трудовое право России: учебник / Гусов К.Н., Толкунова В.А. - М.: ТК Велби, 2010 г.

.   Трудовое право России: учебник / под общ. ред. Ю.П. Орловского, А.Ф. Нуртдиновой. - М.: МЦФЭР, 2009 г.

.   Трудовое право России: учеб. для вузов / Молодцов М.В., Головина С.Ю. - М.: Норма, 2009 г.

.   Трудовое право России [Текст]: учебник / под ред. А.М. Куренного. - М.: ЮРИСТЪ, 2010г.

Содержание

 

Введение

Глава 1. Учёт труда и его оплата

Виды, формы и системы оплаты труда

Первичные документы по учету личного состава

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Глава 2. Учёт удержаний из заработной платы работников

Налог на доходы физических лиц

Прочие удержания

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Порядок и сроки уплаты налогов

Глава 3. Аудит расчётов по оплате труда

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Цели проверки и источники информации

Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки

Методика проверки основных комплексов работ

Типичные ошибки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

 

Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает. Этим обусловлена актуальность выбранной для исследования темы.

Цель работы состоит в изучении теоретических и практических основ учета расходов на оплату труда.

Для достижении поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить сущность заработной платы; её виды и принципы начисления;

ознакомиться с нормативной базой по учету оплаты труда;

рассмотреть особенность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда;

изучить порядок синтетического и аналитического учета с персоналом по оплате труда и за неотработанное время;

проанализировать эффективность использования трудовых ресурсов и сделать соответствующие выводы.

Для решения поставленных задач работа разделена на три главы. Первая глава содержат теоретические основы учета труда, а именно нормативное регулирование, формы, виды системы оплаты труда. Вторая глава рассматривает применяемые на практике способы учета оплаты труда в анализируемой организации. В третью главу входит анализ методики проведения аудиторской проверки, учёта оплаты труда.

Объектом исследования было выбрано ООО "Прима Д".

Данное предприятие как субъект предпринимательской деятельности и объект управления является юридическим лицом. Поэтому для ООО "Прима Д" характерны все признаки, включенные в определение юридического лица: самостоятельная имущественная ответственность, самостоятельное выступление гражданском обороте от своего лица и организационное единство.

ООО "Прима Д" является коммерческим предприятием, обществом с ограниченной ответственностью.

Текущей деятельностью ООО "Прима Д" руководит коммерческий директор, который решает главную задачу: координацию деятельности и оперативное решение производственных и финансовых вопросов.

Исполнительный директор осуществляет практическое выполнение решений собрания учредителей в области инвестирования средств, развития производства, капитального строительства, материально-технического обеспечения, сбыта и реализации продукции и другие вопросы хозяйственной деятельности.

Основными видами производственной деятельность является выработка хлебобулочной и кондитерской продукции, а также оптовая и розничная торговля своей продукции и сопутствующими товарами.

Продукция произведенная ООО "Прима Д" реализуется в городе Ишиме и Ишимском районе.

Глава 1. Учёт труда и его оплата