Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль - формула.

 

ОНА = ВРв * Спр: 100,                                                                                                                                        (11)

 

где ОНА - отложенное налоговое обязательство, руб.;

  ВРв - вычитаемые временные разницы, руб.

Спр - налоговая ставка налога на прибыль, %

 

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового актива отражается бухгалтерской проводкой: Дт 09 / «ОНА» - Кт 68

Пример

По данным примера вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6 667 руб. Отложенный налоговый актив составляет _________ руб. (6667 руб. х 20 %).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По отложенному налоговому активу в 1333 руб. может быть составлена бухгалтерская проводка: Дт 09 «ОНА» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль».

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется по формуле

ОНО = ВРн * Спр: 100

 

где ОНО - величина отложенных налоговых обязательств, руб.;

  ВРв - налогооблагаемые временные разницы, руб.;

Спр. - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

 

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства оформляются бухгалтерскими проводками: Дт 68 - Кт 77 / «ОНО»

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства: Дт 77 «ОНО» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив могут возникнуть только по временным разницам.

Пример

По данным примера налогооблагаемая временная разница составила 50000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит ______________ руб.

(50000 руб. х 20 %). Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77 / «ОНО».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку. Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Пример

По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2013 года составила 100 000 руб.

Условный расход составит _____________ руб. (100 000 руб. х 20 %).

В бухгалтерском учете сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают:

Дт 99 / «Условные расходы по налогу на прибыль» Кт 68/ «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Формула начисления налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете проводится по формуле:

+ Н пр = + Ур (Уд) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО,                                                                                (13)

 

где + Н пр - текущий налог на прибыль, руб.

 Нпр - текущий налоговый убыток, руб.;

            + Ур - условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по при были, полученной в системе бухгалтерского учета, руб.;

Уд - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета, руб.

 

Условный расход по налогу на прибыль рассчитывается по формуле.

+ Ур = + П бал * Спр: 100,                                                                                                                      (14)

 

где Ур - условный расход по налогу на прибыль, руб.;

Пбал - балансовая прибыль, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, руб.;

Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

 

Условный доход по налогу на прибыль рассчитывается по формуле.

- Уд = - Убал * Спр: 100,                                                                                                                   (15)

 

где У д - условный доход по налогу на прибыль, руб.;

Убал. - балансовый убыток, исчисленный по правилам бухгалтерского учета, руб.;

Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

Пример

ООО «Проф - Инфо» произвело фактические представительские расходы (по нарастающей с начала года), данные по которым приведены в таблице.

Таблица - Представительские расходы, руб.

Период	Представительские  расходы	ФОТ	Норматив представительских расходов	Увеличение налогооблагаемой базы
Квартал	24 000	200000	8 000	+ 16 000
Полугодие	26 000	400000	16 000	+ 10 000
9 месяцев	28 000	200000	24 000	+ 14 000
Год	30 000	800000	32 000	-

В бухгалтерском учете для отражения постоянного налогового обязательства будут произведены следующие бухгалтерские проводки:

Дт 99 / ПНО Кт 68 - ______________ руб. (16 000 руб. * 0,2)

Дт 99 / ПНО Кт 68 - ______________ руб. (10 000 руб. * 0,2)

Дт 99 / ПНО Кт 68 - ______________ руб. (14 000 руб. * 0,2)

Оформление платежного поручения на перечисление Налога на прибыль в бюджет

Этап 1. Присваиваем номер поручению и указываем дату заполнения.

Номер должен идти по порядку, согласной принятой в компании формы нумерации документов.

Дата вписывается в формате ДД.ММ.ГГГГ. Например: 28.01.2020.

Этап 2. Статус плательщика, их несколько:

01 – организация, компания;

02 – налоговый агент;

06 – участник внешнеэкономической деятельности др.

Этап 3. Сумма перевода. Записать следует цифрами и буквами, при этом недопустимы сокращения: руб., коп. Пишите полностью. Например: Двадцать две тысячи рублей 00 копеек. При отсутствие копеек последние можно опустить.

Этап 4. Данные о плательщике. Наименование фирмы (можно кратко, например ООО «Слава»); ИНН/КПП; Адрес места регистрации; Банковские данные (название банка, р/с, лицевой счет и БИК банка).

Этап 5. Данные о получателе. Какой банк у ФНС; Номер отделения ФНС; ИНН/КПП; Корреспондентский счет; Этап 6. Дополнительные коды. К дополнительным кодам относятся цифровые комбинации, расшифровывающие информацию об авансе налога на прибыль.

Речь идет о таких шифрах, как:

Вид операции – 01;

Очередь платежа – 5;

УИН – 0;

КБК – это код бюджетной классификации.

Куда поступят деньги	налог	пени	штрафы
В федеральный бюджет	18210101011011000110	18210101011012100110	18210101011013000110
В региональный бюджет	18210101012021000110	18210101012022100110	18210101012023000110

Этап 7. Какое основание у платежа, и за какой период он делается.

Основание у платежа следующие:

ТП – текущий платеж;

ЗД – добровольное погашение задолженности;

ТР – уплата по требованию ФНС.

Что касается периода оплаты, то порядок такой:

Налог на прибыль платежное поручение за год – ГД.00.ГГ.

Например, если платите за 2020 год, то ставите ГД.00.20;

Для ежеквартального аванса заполняется так: КВ, номер квартала и год.

Например, фирма перечисляет взнос за 1 квартал 2020.

В ячейке будет стоять: КВ.01.20;

Для ежемесячных авансов формат такой: МС.ММ.ГГ.

Пример. За февраль 2020 платежка будет выглядеть так: МС.02.20.

Этап 8. Назначение платежа. Словами расписывается какой аванс за какой период вносится, и указываем бюджет (смотрите образец).