История развития хранилищ для нефти: Первые склады нефти появились в XVII веке. Они представляли собой землянные ямы-амбара глубиной 4…5 м...
Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...
Топ:
Комплексной системы оценки состояния охраны труда на производственном объекте (КСОТ-П): Цели и задачи Комплексной системы оценки состояния охраны труда и определению факторов рисков по охране труда...
Определение места расположения распределительного центра: Фирма реализует продукцию на рынках сбыта и имеет постоянных поставщиков в разных регионах. Увеличение объема продаж...
Интересное:
Что нужно делать при лейкемии: Прежде всего, необходимо выяснить, не страдаете ли вы каким-либо душевным недугом...
Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является...
Средства для ингаляционного наркоза: Наркоз наступает в результате вдыхания (ингаляции) средств, которое осуществляют или с помощью маски...
Дисциплины:
2020-05-07 | 240 |
5.00
из
|
Заказать работу |
Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал 2020 составила 100000 руб., а за полугодие 2020 — 70000 руб., то составляются такие проводки.
Операция | дт | кт | Сумма, руб |
Начислен аванс по налогу на прибыль за I квартал 2020 года | |||
Перечислен в бюджет аванс за I квартал 2020 года | |||
Скорректирован аванс по налогу на прибыль за полугодие 2020 года (70000 руб. – 100000 руб.) |
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18 /02), утвержденном приказом Минфина России от 19 11. 2002 № 114 н и введенному в действие с 2003 г.
Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется сна следующих счетах:
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;
09 «Отложенный налоговый актив»;
77 «Отложенное налоговое обязательство»
Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства
Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.
Сумма постоянной разницы в доходах и расходах не совпадет в течение всего срока существования организации. Такая разница, как правило, образуется из-за нормируемости расходов для целей налогообложения.
К постоянным разницам относят:
· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
· расходы по безвозмездной передаче имущества;
· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
· другие виды постоянных разниц.
Пример
Представительские расходы организации за первый квартал составили 10000 руб.; расходы на оплату труда работников - 150000 руб.
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4 % от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме ______ руб. (150000 руб. х 4 %). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в _________ руб. (10 000 - 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.
Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.
Операция | дт | кт | Сумма, руб |
Расходы без постоянных разниц | 26 | 76 | |
Постоянные разницы | 26 | 76 |
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется по формуле
ПНО = ПР * Спр: 100, (9)
где ПНО - постоянное налоговое обязательство, руб.;
ПР - постоянные разницы, руб.
Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.
По данным рассмотренного примера по представительским расходам сумма налогового обязательства составила 800 руб. (4000 руб. х 20 %), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Дт 99 / «ПНО» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль» - 800 руб.
По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.
Пример
Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30000 руб. а расходы по их передаче - 3 000 руб. Совокупная сумма 33000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.
При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.
Пример
Убыток организации в 2008 г. составил 500000 руб. и не был погашен до 2018 г. При получении прибыли в 2018 г. 200000 руб. и в 2019 г. в 250000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 200000 руб. и 250000 руб. Непогашенная сумма убытка в __________ руб. (500000 руб. - 450000 руб.) будет считаться в 2019 постоянной разницей.
Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Сумма постоянного налогового актива рассчитывается по формуле.
ПНА = ПР * Спр: 100, (10)
где ПНА - постоянный налоговый актив, руб.;
ПР - постоянные разницы, руб.;
Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.
Постоянный налоговый актив оформляется бухгалтерской проводкой:
Дт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль» - Кт 99/ «ПНА»
Пример
Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60 %, безвозмездно - 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 включается в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма в налоговую базу не включается.
Отсюда возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 000 руб. (100000 - 0) и постоянный налоговый актив, равный 100 000 * 0,2 = ____________ руб.
В бухгалтерском учете постоянный налоговый актив отразится: Дт 68 - Кт 99 /ПНА.
Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...
Типы сооружений для обработки осадков: Септиками называются сооружения, в которых одновременно происходят осветление сточной жидкости...
Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни...
Историки об Елизавете Петровне: Елизавета попала между двумя встречными культурными течениями, воспитывалась среди новых европейских веяний и преданий...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!