Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит прямых переменных затрат

 

Планирование, учет и контроль прямых переменных затрат на производство, осуществляется в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами:

-  Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89.

-  Закон Республики Беларусь 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 № 42-З, от 17.05.2004 № 278-З, от 29.12.2006 № 188-З, от 26.12.2007 № 302-З).

-  Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): утверждены Министерством экономики Республики Беларусь (№ 19-12/397 от 26 января 1998 г.), Министерством статистики и анализа Республики Беларусь (№ 01-21/8 от 30 января 1998 г.), Министерством финансов Республики Беларусь (№ 3 от 30 января 1998 г.), Министерством труда Республики Беларусь (№ 03-02-07/300 от 30 января 1998 г.).

-  Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации Республики Беларусь от 24 марта 1998 г., № 09-2/01-22.

-  Инструкция по учету издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации: утверждена Постановлением правления Белкоопсоюза от 3 мая 1999 г., № 62.

-  Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ: утверждены Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь (с учетом дополнений) от 23 марта 2000 г., № 4.

-  Инструкция о порядке удержания (взыскания) сумм завышения изношенных строительно-монтажных работ и произведенных затрат при строительстве (реконструкции) жилья с привлечением льготных кредитив, а также наложения штрафов: утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 февраля 2000 г., № 5.

-  Инструкция о порядке формирования тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей: утверждена Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта 2000 г., № 54.

-  Положение о порядке участия организаций в возмещении издержек по хранению документов в государственных архивах, утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 2000 г., № 125.

-  Инструкция о порядке возмещения затрат на транспортировку тепловой энергии, утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь отот15 марта 2000 г., № 43.

-  Инструкция по доставке товаров при определении таможенной стоимости на основе цены сделки с ввозимыми товарами, утверждена Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 5 мая 2000 г., № 27.

-  Типовые положения о стимулировании снижения себестоимости продукции (работ, услуг): утверждены Постановлением Министерства труда Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 15 марта 2000 г., № 46/35 и др.

При проведении аудиторской проверки прямых переменных затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:

-  Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности».

-  Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 № 81.

-  Правила аудиторской деятельности «Документирование аудита», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 № 81.

-  Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114.

-  Правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 № 114.

-  Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.02.2001 № 9.

-  Правила аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.02.2001 № 9.

-  Правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 № 24.

-  Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2001 № 77.

-  Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 № 106.

-  Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 № 106.

-  Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2001 № 123.

-  Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 № 8.

-  Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 № 8.

-  Правила аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2002 № 35.

-  Правила аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2002 № 35.

-  Правила аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2002 № 86.

-  Правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 № 124.

-  Правила аудиторской деятельности «Общение с руководством аудируемого лица», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 № 124. Правила аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25.09.2002 № 133.

-  Правила аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 163. и др.

Планирование и организация аудиторской работы на предприятии, определение уровня существенности и аудиторского риска

 

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” (ISA 320 “AuditMateriality”).

Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,

) как основу оценки собранных аудиторских доказательств,

) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

Существенность имеет как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко.

На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений.

При планировании аудитор должен учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности аудитор принимает для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять выборку или аналитические процедуры, с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемого уровня.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже,

б) при мене строгих критериях существенности аудиторский риск выше. Данное положение прямо вытекает из предыдущего параграфа, где была рассмотрена взаимосвязь уровня существенности и объема аудиторских процедур.

В общем виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:

Таблица 1 - Взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска

Параметр	Нижняя граница	Верхняя граница
Уровень существенности	1-2%	10-15%
Объем требуемых аудиторских процедур	Больше	меньше
Риск необнаружения	Низкий	высокий
Аудиторский риск	Низкий	высокий
Употребляемые в данной главе термины	более строгий уровень существенности	менее строгий уровень существенности

Примечание - Источник: собственная разработка

 

Рассчитаем уровень существенности для ОАО "БЕЛКОММУНМАШ" в следующей таблице:

Таблица 2 - Расчет уровня существенности

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч рублей
1	2	3	4
Прибыль отчетного периода	12,616	5	0,63
Выручка от реализации	189,032	2	3,78
Итог баланса	225,249	2	4,5
Собственный капитал	39,381	10	3,94
Себестоимость продукции	157,619	2	3,15

Примечание - Источник: собственная разработка

 

Расчет:(3,78 + 4,5 + 3,94 + 3,15)/4 = 3,84

Вывод: Из полученной совокупности значений мы исключили одно минимальное значение, отличающееся более чем в три раза от остальных. На основании этих данных мы рассчитали среднюю величину, являющуюся уровнем существенности, который равен 3,84.

Определив уровень существенности следует оценить и аудиторский риск который включает в себя три составные части: неотъемлемый (внутрихозяйственной) риск, риск системы контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, согласно международным стандартам - это подверженность сальдо счетов или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при допущении отсутствия средств внутреннего контроля.

Далее оценим внутрихозяйственной риск в таблице:

Таблица 3 - Оценка внутрихозяйственного риска

Показатель	Оценка
1. Предварительная оценка образования, опыта, квалификации персонала бухгалтерии	7
2. Повышения квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве	8
3. Отсутствие чрезмерной загруженности работников бухгалтерии	5
4. Отсутствие текучести работников бухгалтерии	7
5. Принятие мер по защите от несанкционированного доступа или уничтожения учетных документов	9
6. Оценка надежности программного обеспечения	6
Итого:	42

Примечание - Источник: собственная разработка

 

Риск системы контроля согласно международным стандартам - это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо счета или класса операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будет предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оценим средства внутреннего контроля на ОАО "БЕЛКОММУНМАШ" в следующей таблице:

Таблица 4 - Оценка средств внутреннего контроля

Показатель	Оценка
1. Наличие специальной службы, ответственной за проведение внутреннего контроля	0
2. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня	7
3. Осуществление постоянного контроля над отражением в учете нетипичных операций	10
4. Независимость должностных лиц, отвечающих за проведение внутреннего контроля	5
5. Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков	10
6. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	10
Итого:	42

Примечание - Источник: собственная разработка

 

Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить искажение в сальдо счета или классе операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Далее оценим риск необнаружения в таблице:

Таблица 5- Оценка риска необнаружения

Показатель	Оценка
1. Итоговое количество баллов оценки внутрихозяйственного риска	42
2. Максимальное количество баллов оценки внутрихозяйственного риска	60
3. Оценка внутрихозяйственного риска	0,3
4. Итоговоеколичество баллов оценки средств внутреннего контроля	42
5. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля	60
6. Оценка риска средств внутреннего контроля	0,3
7.Оценка общего аудиторского риска	0,05
8.Оценка риска необнаружения	0,56

Примечание - Источник: собственная разработка

 

Вывод: риск необнаружения на ОАО "БЕЛКОММУНМАШ" составил 0,56. Значение показателя находится в пределах от 0,33 до 0,66, следовательно, риск необнаружения можно оценить как средний.