Формирование бухгалтерской отчетности на предприятиях розничной торговли

Все организации представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бух. отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (гл. 4 ст. 84) «Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34-Н)Организации обязаны представлять бух. отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством РФ в течение 30 дней по окончании квартала (гл. 4 ст. 86 «Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2.07.98 г. № 34-Н.

Годовая отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, кредиторов, покупателей, которые могут знакомиться с годовой бух. отчетностью и получать ее копии (гл. 4 ст. 89 «Положение по введению бухучета и бух. отчетности в РФ». Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-Н).

Публикация бух. отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ (гл. 4. Ст. 90. Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ». Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н).

Бух. отчетность торговых организаций состоит из:

1. Бух. баланса – форма 1.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма 2.

3. Отчет о изменении капитала –форма 3.

4. Отчет о движении денежных средств – форма 4.

5. Приложение к бух. балансу – форма 5

6. Пояснительная записка.

Статистическая отчетность по торговым организациям состоит:

1. Из отчета о продаже и запасах товаров – форма 3 – торг.

2. Сведения о торговой деятельности - форма 1-торг.

При формировании бух. отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухучету по раскрытию в бух. отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Также представлены данные о движении денежных средств, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организации, последствиях, событиях после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, активах, капитале и резервах и обязательствах организаций. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих покупателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бух. отчетности или в пояснительной записке.

 

Отражение в бухгалтерской отчетности информации о наличии

Товаров и их реализации

В бух. балансе (форма № 1) по разделу  II «Оборотные активы» статье «Запасы» по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» торговые организации отражают стоимость остатков товаров. Остаток товаров отражается по стоимости их приобретения формируемой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Предприятия розничной торговли, учитывающие товары по продажным ценам, обособленно отражают в бух. отчетности разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Это может быть сделано в пояснительной записке к Ф № 1 и № 2.

По разделу II «Оборотные активы» по статье «Запасы» по строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, учитываемые на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке «Затраты в незавершенном производстве статьи запасы» торговые организации отражают сумму расходов на продажу (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств платежей» отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе:

1. Выручка от продажи продукции и товаров.

2. Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

3. поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Указанные поступления должны признаваться торговой организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации» в сумме, исчисляемой в денежном выражении, включая условия договора по продаже товаров, продукции (с учетом скидок/накидок, суммарных разниц, изменений условий договора).

Доходы, полученные торговой организацией, могут быть расшифрованы в приложении к отчету по статье «Выручка» (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств). По показателю «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По показателю «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы» по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между показателями «Выручка (нетто)» и показателем «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По показателю «Коммерческие расходы в торговых организациях» (расходы на продажу) отражают расходы по сбыту продукции.

Показателем «Прибыль (убыток)» от продаж в торговых организациях представляет собой разность между показателями «Валовая прибыль» и «Коммерческие расходы».

По показателю «Прочие операционные расходы» в торговых организациях являются расходы, связанные с продажей товаров.

В показатель «Внереализационные доходы» организации включают суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации.

Показатель «Внереализационные расходы» торговые организации формируют на основании данных и штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договора, которые признаны организацией – должником, убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытки от хищения материальных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены.

Данные отчета о движении денежных средств в организациях розничной торговли характеризует изменение в финансовом положении организации в разрезе текущей инвестиционной, финансовой деятельности.

В форме № 4 движение денежных средств отражается по строкам, каждая группа строк посвящена отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.

Раздел «движение денежных средств по текущей деятельности» в торговых организациях содержит следующие показатели:

1. Средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности (это оборот по дебету счетов 50 «касса», 51 «расчетные средства», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

2. Прочие доходы (суммы штрафов за нарушение договоров покупателей, поставщиков).

3. Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров (это оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»).

4. Денежные средства, направленные на оплату труда работников, занятых в реализации товаров (это оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»).

5. Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляет собой оборот по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению».

Разница между доходами и расхода по текущей деятельности отражается в форме № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным при превышении сумм доходов над расходами, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Отчет об изменениях капитала (ф № 3) состоит из 2 разделов:

1 раздел.

Эту часть ф №3 можно условно разделить на две части: данные за год и за год предшествовавший предыдущему.

По состоянию на 31.12.01 (год, предшествовавший предыдущему) отражается сальдо по следующим счетам:

80 «Уставной капитал»

82 «Резервный капитал»

83 «Добавочный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

На следующей строке отражается сальдо по этим счетам на 1.01.02. В аналогичном порядке следует представить данные и за 2003 год.

Результат от переоценки объектов основных средств отражается отдельной строкой по графам «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Строка «Отчисления в резервный фонд» заполняется по двум графам «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль».

В бухучете пополнение резервного фонда отражается записью:

Д    84   «Нераспределенная прибыль»

К    82   «Резервный капитал»

2 раздел. «Резервы»

Данную часть отчета об изменениях капитала можно условно поделить на четыре части:

1) Резервы, образованные банковским законодательством.

2) Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

3) Оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, под обесценивание финансовых вложений).

4) Резервы предстоящих расходов (предстоящей оплате отпусков, гарантийный ремонт, на ремонт основных средств).

Отчет об изменениях капитала завершает справка, в которой приводятся показатели частных активов.

В форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» организация может представлять дополнительную информацию сопутствующей бух. отчетности. В ней раскрываются динамика экономических и финансовых показателей, планируемое развитие организации политика в отношении заемных средств. Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бух. балансу могут представлять в виде самостоятельных форм бух. отчетности или включаться в пояснительную записку.

К отдельным таблицам, расчетам по формам №№ 1, 2, 3, 4, 5 прикладывается пояснительная записка, в которой отражаются пояснения к расчетам, которые произведены на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой.

Согласно «Отчета о продаже и запасах» (форма 3 торг) торговая организация составляет отчет:

- о продаже товаров за год и запасов товаров на конец года, в т.ч. по продаже и запасах товаров длительного пользования и строительных материалов;

- согласно сведений о торговой деятельности (форма 1 торг) представляются: а) справка об обороте розничной и оптовой торговли и товарных запасах; б) продаже и запасы отдельных товаров.

К бухгалтерской отчетности ПО «Буденовского» относится:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет об изменениях капитала.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Отчет о расходах в торговле и общественном питании.

6. Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовый деятельности.

7. Финансовый результат по торговле.

8. Приложения к бухгалтерскому балансу.

К статистической отчетности ПО «Буденовского» относится:

1 Отчет о продаже и запасах товаров.

2. Сведения о торговой деятельности.

Согласно данным бух. баланса ПО «Буденовского» на 1 января 2004 года (Приложение Щ) по разделу II «Оборотные активы» по строке «Запасы» в том числе готовая продукция и товары для перепродажи составили 416 тыс. рублей. Учет товаров в ПО «Буденовском» ведется по продажным ценам с использованием торговой наценки, запасы товаров в бух. балансе отражены без торговой наценки.

 За 2003 год произошло значительное увеличение поступления товаров, что значительно увеличило товарные запасы остатка денежных средств на конец года нет, возможно, они частично были направлены на закуп нового товара.

Согласно отчета о прибылях и убытках за 2003 год по разделу «Доходы и расходы по обычным видам деятельности под кодом 10 отражена выручка от продажи товаров и доходы от аренды в сумме 5040 тыс. руб., себестоимость проданных товаров равна 2692 тыс. рублей (Приложение М).

Валовая прибыль организации составила 2348 тыс. рублей. В состав коммерческих расходов вошли расходы на продажу продукции, их сумма составила 611 тыс. рублей в состав управленческих расходов вошли расходы, связанные со сдачей имущества в аренду и РРП от арендной платы управленческие расходы равны 1515 тыс. рублей. Прибыль от продаж составила 222 тыс. рублей.

К внереализационным расходам относится материальная помощь – 14 тыс. рублей, прочие 25 тыс. рублей.

Прибыль до налогообложения равна 183 тыс. рублей, текущий налог на прибыль составил 166 тыс. рублей.

Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тыс. рублей.

В сравнении за аналогичный период предыдущего года прибыль организации составляла 20 тыс. руб. Уменьшению прибыли в 2003 году способствовало увеличение коммерческих управленческих расходов.

Согласно отчету о расходах в торговле за 2003 год расходы на продажу равны 611 тыс. рублей (Приложение Л).

По отчету об изменениях капитала (форма –3) По «Буденовского» можно проследить изменение уставного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли за 2002-2003 год (Приложение Ш).

Согласно раздела 1-а происходит изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации за 2002-2003 год (Приложение Н).

Отчет о движении денежных средств (форма 4) представляет собой данные о наличии и движении денежных средств за отчетный и предыдущий год (Приложение Ф).

В отчете о расходах в торговле и общественном питании за 2003 год, расходы на продажу разнесены согласно статьям использования расходов (Приложение Л).

Объяснительная записка по результатам хозяйственно-финансовой деятельности ПО «Буденовского» за 2003 год представляет собой расшифровку раздела 1 (финансовые результаты, прибыль (убыток) за квартал счета 99 (налоговые платежи, относимые на финансовые результаты), счет 91 (внереализационные расходы). Раздел 2 представляет данные дебиторской, кредиторской задолженности и платежей в бюджет. (Приложение Ц).

Отчет о финансовом результате по торговле содержит показатели доходов, расходов торговли и выявляет конечный результат (прибыль, убыток) (Приложение Э).

Приложение к бухгалтерскому балансу за 2003 год представляет собой показатели по наличию и движению основных средств дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года, также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) за отчетный предыдущий год (приложение Ю).

В отчете о продаже и запасах товаров за 2003 год по 1 главе «Продажи и запасы товаров» заключается информация о продаже и остатках товаров населению на конец года в суммовом выражении.

По главе 2 «Продажа и запасы товаров длительного пользования и строительных материалов» продажа товаров выражена в количественно-суммовом выражении, запасы товаров в натуральных единицах (Приложение Я).

Справка об обороте розничной торговли содержит сведения товарооборота фактического с начала года и за отчетный месяц, вторая часть отчета представляет продажу и запасы отдельных товаров за год по количеству товаров (Приложение Я).

На основании вышеизложенного можно сделать выводы о том, что бух. отчетность ПО «Буденовского» дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении и результатах ее деятельности.

Содержание и формы бух. баланса, отчетов о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Публичность бух. отчетности заключается в ее опубликовании в газетах, передаче органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.

 

 

Заключение

В соответствии со ст. 492 ТК РФ по договору розничной купли-продажи продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар покупателю, предназначенный для личного домашнего пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, розничная торговля – это продажа товаров конечным потребителям, и при этом не с целью дальнейшей перепродажи.

Для учета товарных операций в ПО «Буденовское» используют нормативно-правовые документы:

1. Федеральный закон «О бухучете» от 21.11.06 № 12-ФЗ.

2. Положение по ведению бухучета и бух. отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.07.98 № 34-Н.

3. Положение по бухучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвержден Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44-Н.

4. Гражданский кодекс.

5. Налоговый кодекс.

6. Учетная политика организации для целей налогового учета и др.

Товары, приобретенные для продажи в ПО «Буденовское» принимаются для учета по продажной цене с учетом торговый наценок. Средний процент торговой наценки по товарам составляет 13-14 процентов.

Денежные суммы от продажи товаров поступают в кассу магазина, а в дальнейшем сдаются в кассу организации, являются выручкой торгового предприятия.

Объем продаж для целей налогообложения в ПО «Буденовское» определяется «Кассовым методом», ориентированным на сумму выручки, поступившей в кассу.

Оформление первичных документов в соответствии с нормами заполнения, контроль за их включением в товарно-денежные отчеты, своевременная сдача выручки являются главными задачами материально-ответственных лиц. Со стороны работников бухгалтерии проводится инвентаризация товаров с целью выведения результатов по сохранности товарно-материальных ценностей, выявления не качественного, не ходового товара.

Расчет реализованной торговой наценки в организации исчисляется по среднему проценту. Увеличение реализованного наложения происходит вследствие большого объема закупа и продажи товаров. Получение положительных результатов в работе организации (получение прибыли) способствует финансовой устойчивости предприятия, направление полученной прибыли на повышение зарплаты, квалификации работников, расширению зон обслуживания населения.

Расходы по продаже товаров в ПО «Буденовское» составляют 17,8% по отношению к товарообороту. Наибольший удельный вес составляют расходы на оплату труда – 9,5%, расходы на содержание зданий – 3,5 %, расходы в фонд развития потребительской кооперации – 2,9%.

Учет по статье расходы по оплате труда следует вести в строгом соблюдении фонда оплаты труда, повышать производительность труда за  счет материально заинтересованности продавцов, утвердить смету административно-управленческих расходов.

Для снижения расходов на содержание зданий следует вести контроль за расходованием электроэнергии (ввести определенную норму расхода за месяц), проводить, если это возможно, заблаговременно закуп топлива и контролировать расходование.

На снижение расходов на продажу большое влияние оказывает увеличение товарооборота, при увеличении товарооборота уменьшается сумма расходов. Также следует увеличить продажу непродовольственных товаров, т.к. на продовольственные товары уровень расходов выше. Можно применять гибкий уровень цен в зависимости от скорости обращения товаров, предоставлять сезонные, предпраздничные скидки (с отражением порядка предоставления скидок в маркетинговой политике).

Правильное исчисление налогов, уплата их в предусмотренные сроки предотвращает возникновение недоимки налогов, применению к неплательщикам штрафных санкций.

ПО «Буденовское» налоги оплачивает согласно установленным срокам платежей. При переходе на упрощенную систему налогообложения в организации значительно сократилась сумма налогов по сравнению с обычной системой налогообложения.

Составление бух. отчетности дает полное представление об имущественном и финансовой положении организации, так розничный товарооборот за 2003 год составил 3438 тыс. рублей, финансовым результатом по торговле является прибыль в размере 17 тыс. рублей, кредиторская задолженность уменьшилась на 250 тыс. рублей в течение отчетного периода.

Произошло увеличение товарооборота по сравнению с 2002 годом на 847 тыс. рублей, в 2003 году сокращены операционные и внереализационные расходы, налоги в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения.