Характеристика действующей практики организации налогового учета на ООО ПКФ «Лоза»

 

Характерной особенностью современной налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов. Следует отметить несовпадение критериев малого предпринимательства, изложенных в Законе № 209-ФЗ, и критериев перехода на специальные налоговые режимы.

Как было сказано ранее предприятие ведет два вида деятельности оптовую и розничную реализацию алкогольной продукции.

Учет оптовой торговли алкогольной продукцией ведется на общем режиме налогообложения, розничная торговля облагается ЕНВД.

Общая система налогообложения применяется в отношении реализации товаров. ООО ПКФ «ЛОЗА» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Кроме того, ООО ПКФ «ЛОЗА» является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты вышеперечисленных налогов на примере ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010 и 2011 год.

Налог на добавленную стоимость. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектом налогообложения признается реализация ООО ПКФ «ЛОЗА» товаров (товаров). Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен без включения в них налога. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Согласно учетной политике организации дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

ООО ПКФ «ЛОЗА» уменьшает общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). При этом в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей.

В таблице 17 отражена сумма уплаченного налога на добавленную стоимость ООО ПКФ «ЛОЗА».

Данные таблицы 17 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 201 руб. и составила 566 732 руб. При этом наибольший удельный вес уплаченного налога на добавленную стоимость приходится на I и IV кварталы: 31,44 и 30,06 % соответственно в 2010 году, 33,84 и 40,12 % соответственно в 2011 году, что связано с сезонностью хозяйственной деятельности организации.

 

Таблица 17 Расчет налога на добавленную стоимость ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг., руб.

Показатель	2010 год				2011 год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1 Налоговая база	2 328 700	701 388	905 595	3 361 106	2 701 873	296 761	1 148 262	4 266 174
2 Сумма НДС	415 875	122 872	162 145	596 918	469 293	52 177	203 854	755 245
3 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету	191 385	4 514	47 520	385 157	259 983	39 796	58 460	470 749
4 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)	45 916	12 247	2 080	41 058	31 994	6 888	3 281	57 131
5 Общая сумма НДС, подлежащая вычету	237 301	16 761	49 600	426 215	291 977	46 684	61 741	527 880
6 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	178 574	106 111	112 545	170 703	191 761	5 493	142 113	227 365

 

 

Налог на прибыль организаций. Данный налог является прямым и представляет собой форму изъятия в бюджет части прибыли хозяйствующих субъектов.

Объектом налогообложения признается прибыль ООО ПКФ «ЛОЗА», то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные ООО ПКФ «ЛОЗА» покупателю товаров и услуг.

Согласно учетной политике ООО ПКФ «ЛОЗА» документальным подтверждением доходов служат не только первичные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, прочие документы, подтверждающие доходы.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно учетной политике ООО ПКФ «ЛОЗА» документальным подтверждением произведенных расходов служат первичные учетные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и в соответствии с обычаями делового оборота, а также документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (приказы о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ООО ПКФ «ЛОЗА» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В учетной политике для целей налогообложения ООО ПКФ «ЛОЗА» выбран порядок признания доходов и расходов методом начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Раздельный учет расходов ведется в отношении видов деятельности, облагаемых по разным налоговым режимам.

Некоторые расходы не могут быть напрямую отнесены к конкретному виду деятельности. Это общехозяйственные, общепроизводственные расходы: такие, как коммунальные платежи, заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация основных средств. Одна часть этих расходов принимается в расчет налогооблагаемой прибыли. Другая часть - относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход - в целях налогообложения не учитывается.

Если расходы нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности, то они распределяются по видам деятельности расчетным путем - пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой по соответствующему налоговому режиму, в общей величине доходов организации. При этом в доходы не включаются суммы косвенных налогов.

При определении долей доходов от видов деятельности, облагаемых по различным налоговым режимам, в расчет не принимаются доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В целях исчисления налога на прибыль расходы между различными видами деятельности распределяются ежемесячно на основе данных о доходах за месяц. С целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рассчитанные суммы расходов за каждый месяц суммируются нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Налогообложение прибыли ООО ПКФ «ЛОЗА» производится по налоговой ставке 20 %. При этом:

а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В таблице 18 отражен порядок расчета налога на прибыль организаций ООО ПКФ «ЛОЗА».

 

Таблица 18 Расчет налога на прибыль организаций ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 год	2011 год
1 Доходы от реализации - всего, руб.	5 184 540	3 809 870
в том числе: 1.1 выручка от реализации покупных товаров, руб.	5 184 540	3 809 870
2 Внереализационные доходы, руб.	-	-
3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - всего, руб.	4 184 151	3 748 613
в том числе: 26 прямые расходы, руб. 27 косвенные расходы, руб.	2 444 655 1 739 496	3 486 121 262 492
4 Внереализационные расходы, руб.	7 053	3 936
5 Итого прибыль (убыток), руб.	993 336	57 321
6 Ставка налога на прибыль - всего, %	20	20
в том числе: 6.1 в федеральный бюджет, %	2	2
6.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, %	18	18
7 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, руб.	198 667	11 464
в том числе: 7.1 в федеральный бюджет, руб. 7.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	19 867 178 800	1 146 10 318
8 Сумма начисленных авансовых платежей - всего, руб.	79 406	-
в том числе: 8.1 в федеральный бюджет, руб. 8.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	7 941 71 465	- -
9 Сумма налога на прибыль к доплате- всего, руб.	119 261	11 464
в том числе: 9.1 в федеральный бюджет, руб. 9.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	11 926 107 335	1 146 10 318

 

Данные таблицы 18 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 187 203 руб., или на 94,23 %, и составила 11 464 руб. Прежде всего это связано с достаточно высокими темпами снижения доходов и расходов. Так, в 2011 году по сравнению с 2010 годом доходы снизились на 1 374 670 руб., или на 26,51 %, расходы - на 438 655 руб., или на 10,47 %. Вследствие этого прибыль уменьшилась на 936 015 руб., или на 94,23 %.

Налог на имущество организаций. Данный налог представляет собой форму налогообложения стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Объектом налогообложения для ООО ПКФ «ЛОЗА» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, ООО ПКФ «ЛОЗА» представлены в таблице 19.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Таблица 19 Остаточная стоимость основных средств ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Остаточная стоимость основных средств, руб., по состоянию на:	2010 год	2011 год
01 января	342 696	258 061
01 февраля	335 400	251 367
01 марта	328 104	244 964
01 апреля	320 808	238 560
01 мая	313 513	232 157
01 июня	306 217	225 754
01 июля	298 921	219 350
01 августа	291 625	212 947
01 сентября	284 594	206 544
01 октября	277 563	200 140
01 ноября	270 533	196 193
01 декабря	264 297	192 245
31 декабря	258 062	188 297

 

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В целях исчисления налога на имущество организаций ведется раздельный учет основных средств.

ООО ПКФ «ЛОЗА» как плательщик единого налога на вмененный доход освобожден от обязанности уплаты налога на имущество организаций. Поэтому в целях исчисления налога на имущество необходим раздельный учет основных средств, которые используются в деятельности, облагаемой по общей налоговой системе и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Стоимость основных средств общехозяйственного назначения, которые используются в различных видах деятельности включается в налоговую базу по налогу на имущество лишь частично. Порядок расчета этой части стоимости предусмотрен в учетной политике предприятия: стоимость основных средств общехозяйственного назначения облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной доле выручки от деятельности, по которой применяется общая система налогообложения.

Налогообложение имущества ООО ПКФ «ЛОЗА» производится по налоговой ставке 2,2 %.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В таблице 20 отражен порядок расчета налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА».

 

Таблица 20 Расчет налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг., руб.

Показатель	2010 год	2011 год
1 Средняя стоимость имущества за I квартал	331752	248 238
2 Сумма авансового платежа за I квартал	1 825	1 365
3 Средняя стоимость имущества за полугодие	320 808	238 602
4 Сумма авансового платежа за полугодие	1 764	1 312
5 Средняя стоимость имущества за 9 месяцев	309 944	228 984
6 Сумма авансового платежа за 9 месяцев	1 705	1 259
7 Среднегодовая стоимость имущества	299 410	220 506
8 Сумма налога за налоговый период	6 587	4 851
9 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды	5294	3 936
10 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	1 293	915

 

Данные таблицы 20 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма исчисленного налога на имущество организаций уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 736 руб., или на 26,35 %, и составила 4 851 руб. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости имущества. Так, в 2011 году по сравнению с 2010 годом среднегодовая стоимость снизились на 78 904 руб., или на 26,35 %.

Транспортный налог. ООО ПКФ «ЛОЗА» признается налогоплательщиком транспортного налога, поскольку в соответствии с законодательством Российской Федерации на него зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобиль грузовой ЗИЛ 431410, автомобиль легковой ГАЗ 27-05, трактор Т 150 и Т 030.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ООО ПКФ «ЛОЗА» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Отчетными периодами для признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В таблице 21 отражен порядок расчета транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 21 Расчет транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА»

Вид транспортного средства	Марка транспортного средства	Налоговая база, л.с.	Коэффициент	Ставка налога, руб.	Сумма налога, руб.
Автомобиль грузовой	ЗИЛ 431410	150	1	9,00	1 350
Автомобиль легковой	ГАЗ 27-05	98	1	6,00	588
Трактор	Т 150	165	1	11,50	1 898
Трактор	Т 030	81	1	11,50	932

 

Из таблицы 21 следует, что общая сумма транспортного налога, исчисленная за налоговый период (2010 и 2011 годы), составила 4 768 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 3 576 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 1 192 руб.

Земельный налог. ООО ПКФ «ЛОЗА» признается налогоплательщиком земельного налога, поскольку оно обладает земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

Объектом налогообложения признаются земельные участки. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налогообложение производится по ставке 1,5 %.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

ООО ПКФ «ЛОЗА» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В таблице 22 отражен порядок расчета земельного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

 

Таблица 22 Расчет земельного налога ООО ПКФ «ЛОЗА»

Показатель	Категория земель
	3002000090	3002000100
1 Кадастровая стоимость земельного участка, руб.	1 642 023	11 310
2 Доля налогоплательщика в праве на земельный участок, в простых дробях	1/1	1/1
3 Налоговая ставка, %	1,5	1,5
4 Количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода, мес.	12	12
5 Сумма исчисленного налога, руб.	24 630	170
6 Суммы авансовых платежей, подлежащих к уплате в бюджет в течение налогового периода, руб.	18 474	126
7 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.	6 156	44

 

Из таблицы 22 следует, что общая сумма земельного налога, исчисленная за налоговый период (2010 и 2011 годы), составила 24 800 руб. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, составила 18 600 руб., а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 6 200 руб.

Категории земель: 3002000090 - земли в пределах поселений, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур; 3002000100 - прочие земельные участки.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Ставка налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

По данным учета и отчетности сумма страховых взносов (единого социального налога - в 2010 году), уплаченных ООО ПКФ «ЛОЗА», составила:

а) в 2010 году: 334 705 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 91 648 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход;

б) в 2011 году: 336 312 руб. по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, 90 511 руб. по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В таблице 23 отражен порядок расчета единого налога на вмененный доход ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 23 Расчет единого налога на вмененный доход ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Показатель	квартал 2010 года	квартал 2011 года
1 Адрес	улица Локомотивная, дом 16
2 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.	1800	1800
3 Физический показатель, кв. м	20	20
4 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)	1,148	1,295
5 Корректирующий коэффициент К2	0,400	0,400
6 Налоговая база, руб.	49 594	55 944
7 Налоговая ставка, %	15	15
8 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.	7 439	8 392
9 Адрес	улица Первомайская, дом 56
10 Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, руб.	1800	1800
11 Физический показатель, кв. м	64	64
12 Корректирующий коэффициент К1 (дефлятор)	1,148	1,295
13 Корректирующий коэффициент К2	0,400	0,400
14 Налоговая база, руб.	158 700	179 021
15 Налоговая ставка, %	15	15
16 Сумма исчисленного ЕНВД, руб.	23 805	26 853
17 Общая налоговая база, руб.	208 294	234 965
18 Общая сумма исчисленного ЕНВД, руб.	31 244	35 245
19 Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД, руб.	15 622	17 622
20 Сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, руб.	15 622	17 623

 

Из таблицы 23 следует, что общая сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), составила 15 622 руб. в 2010 году и 17 623 руб. в 2011 году. Соответственно, сумма единого налога за 2010 год составила 62 488 руб., за 2011 год - 70 492 руб. Увеличение суммы единого налога на вмененный доход в 2011 году на 8 004 руб. связано с увеличением корректирующего коэффициента К1 с 1,148 до 1,295.

Наибольшую долю в структуре обязательных платежей, уплаченных ООО ПКФ «ЛОЗА» в бюджет и внебюджетные фонды в 2011 году, занимают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (53,61 %) и налог на добавленную стоимость (40,38 %). На остальные налоги приходится 6,01 %: земельный налог 2,35 %, единый налог а вмененный доход 1,67 %, налог на прибыль организаций 1,08 %, налог на имущество организаций 0,46 %, транспортный налог 0,45 %.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником покрытия данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник покрытия в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета.

 

Таблица 24. Источники покрытия налоговых сумм в бухгалтерском учете ООО ПКФ «ЛОЗА» - операции начисления налогов

Налог	Источник покрытия	Операции начисления налогов
1 Налог на имущество организаций	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 68
2 Транспортный налог	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 68
3 Земельный налог	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 68
4 Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС	Коммерческие расходы	Дебет 44 Кредит 69
5 Налог на добавленную стоимость	Доходы от обычных видов деятельности, поступившие от покупателей	Дебет 90 Кредит 68
	Доходы от прочих видов деятельности, поступившие от покупателей	Дебет 91 Кредит 68
6 Налог на прибыль организаций	Финансовый результат текущего периода	Дебет 99 Кредит 68
7 Единый налог на вмененный доход	Финансовый результат текущего периода	Дебет 99 Кредит 68

 

В соответствии с требованиями налогового законодательства для каждого налога установлен свой порядок уплаты, включающий периодичность и конкретные даты уплаты, предусматривающий авансовые платежи и другие особенности.

В таблице 25 представлены сроки расчетов ООО ПКФ «ЛОЗА» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2011 год.

Ключевую позицию в налоговом анализе занимает налоговая нагрузка. Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки на организации является порядок расчета, разработанный Минфином РФ, согласно которому уровень налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

 

НН = НП / (В + ВД) ∙ 100 %

 

где НН - налоговая нагрузка на предприятие, %;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов, руб.;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ВД - внереализационные доходы, руб.

Уровень налоговой нагрузки ООО ПКФ «ЛОЗА» в 2010 году составил 24,01 %, в 2011 году - 27,75 %. Увеличение уровня налоговой нагрузки составило 3,74 %.

 

Таблица 25. Сроки расчетов ООО ПКФ «ЛОЗА» по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2011 год

Наименование платежа	Налоговый период	Отчетные периоды	Периодичность уплаты авансовых платежей	Окончательные сроки уплаты по итогам налогового периода
1 НДС	Квартал	Отсутствуют	Не предусмотрены	Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
2 Налог на прибыль	Календарный год	Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года	Не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом
3 Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС	Календарный год	Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год	Не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж
4 Налог на имущество	Календарный год	Первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года	В пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам	В десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода
5 Транспортный налог	Календарный год	Первый, второй, третий квартал календарного года	Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом	Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
6 Земельный налог	Календарный год	Первый, второй, третий квартал календарного года	Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом	Не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Анализ налогообложения ООО ПКФ «ЛОЗА» показал, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается увеличение обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 184 669 руб., или на 15,08 %. Одновременно происходит увеличение уровня налоговой нагрузки на 3,74 %, что связано с опережающим снижением выручки от реализации (26,51 %) по сравнению с общей суммой всех уплаченных налогов (15,08 %).

Основным недостатком в налоговом учете предприятия является применение общей системы налогообложения для оптовой реализации алкогольной продукции, то есть нами предлагается оптимизация налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения и, соответственно, внедрение раздельного бухгалтерского учета, а именно:

.   Раздельный учет поступления товара;

.   Раздельный учет заработной платы сотрудников предприятия

.   Раздельный учет налогообложения заработной платы и т.д.