Арбитражная практика по налогу на добавленную стоимость

 

Основным документом, подтверждающим право налогоплательщика на применение вычета «входного» налога, является счет-фактура (ст. 169 НК РФ). От его правильного оформления зависит сама возможность применить вычет. При этом законодательством не запрещается исправлять неправильно оформленные счета-фактуры.

Один из аспектов внесения таких исправлений прокомментировал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.04.2010 по делу №А15-1680/2009 (Приложение А). Суд указал, что отсутствие даты внесения исправлений на счетах-фактурах само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

В рассмотренной судом ситуации представленные в качестве доказательства применения вычета НДС исправленные счета-фактуры соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ. Это обстоятельство судом было признано достаточным для того, чтобы принять сторону налогоплательщика.

При применении данного документа стоит иметь в виду, что такой подход неминуемо вызовет возражения проверяющих. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, и согласно данной норме исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Другой вывод по вопросу применения вычета содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 по делу №А45-9630/2009 (Приложение Б). Как подчеркивается в данном решении, частичное и (или) произвольное предъявление вычетов по НДС в разных налоговых периодах по выбору налогоплательщика не допускается, поскольку может привести к неоднократному возмещению налога. Налогоплательщик пытался доказать, что НК РФ не содержит ограничений на применение вычета в более поздний период, чем период оприходования товара и получения счета-фактуры (выполнения условий для вычета НДС). Однако суд принял сторону налогового органа.

Обращаем ваше внимание на то, что имеется обширная арбитражная практика, подтверждающая правомерность перенесения вычета на более поздние налоговые периоды.

НК РФ не содержит ограничений в отношении такого порядка (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 №10807/05, ФАС Уральского округа от 06.04.2009 №Ф09-1892/09-С2, Московского округа от 08.07.2009 №КА-А41/5327-09, Центрального округа от 05.03.2009 №А54-2168/2008-С2, Поволжского округа от 24.07.2008 №А55-16022/07, Дальневосточного округа от 26.09.2008 №Ф03-А73/08-2/3576).

Передача арендодателю результатов выполненных работ (услуг) при реконструкции арендованного имущества - проведении неотделимых улучшений здания - является объектом обложения по НДС. Такой вывод изложен в постановлении ФАС МО от 19.04.2010 №КА-А40/3558-10.

Это судебное решение не является единственным, содержащим вывод о необходимости начислить налог. Аналогичный подход прослеживается в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.08.2005 №Ф09-2444/05-С7, Московского округа от 19.02.2007 №КА-А40/450-07.

Тот же вывод высказывается в письмах Минфина России. При этом обязанность по начислению НДС финансовым ведомством не ставится в зависимость от того, возмещает ли арендодатель арендатору стоимость неотделимых улучшений или нет (письмо от 06.04.2009 №03-07-09/19).

В заключение рассмотрим постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 №КА-А40/2975-10. Если налоговая инспекция нарушит сроки возврата НДС, то за каждый день просрочки она обязана начислить налогоплательщику проценты (п. 10 ст. 176 НК РФ). Проценты рассчитываются исходя из количества дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки).

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Однако, как указал суд, в случае начисления процентов за несвоевременный возврат НДС данное положение не применяется. Пункт 10 статьи 176 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 6 статьи 6.1 НК РФ. В нем прямо указан день, с которого начинает течь срок - это 12 день после завершения камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение. При определении данного срока учитываются все дни, в том числе праздничные и выходные.

Таким образом, судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

 

 

Заключение

 

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговые ставки;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

налоговые льготы.

Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

корректировочный счет-фактура;

журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

дополнительный лист книги покупок;

дополнительный лист книги продаж;

налоговая декларация по НДС;

уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии.

Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету).

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете.

Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость.

Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость, и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме.

Из арбитражной практики, рассмотренной в курсовой работе, можно сделать вывод о том, что в настоящее время налогоплательщики и налоговые органы не могут придти к соглашению по некоторым вопросам исчисления НДС и принятия налога к вычету, что является не удивительным, в связи с разной целью данных участников налоговых отношений.

 

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2012 г.).

. Таможенный кодекс Таможенного союза (с изменениями и дополнениями от: 16 апреля 2010 г.).

. Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. 2011.

4. Петрова Г.В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и Экономика. №5.200. С. 76.

5. Лермонтов Ю.М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, №5, 2009

. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2009.

. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2011.

. «Налог на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2012 г.

9. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2010.

10. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС // Финансы, №2, 2011

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).