Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

 

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Рассмотрим, какие бухгалтерские записи делаются при учете входящего НДС в таблице 2, и укажем необходимые для их оформления документы бухгалтерского и налогового учета.

 

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету «входящего» налога на добавленную стоимость

Д	К	Содержание хозяйственных операций			Первичные документы
19	60	Отражены суммы входящего НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.			Счета-фактуры
20, 23, 29	19	Списана сумма НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.			Бухгалтерская справка-расчет
20, 23, 29	68	Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.			Бухгалтерская справка-расчет
68	19	Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ.			Счет-фактура, контракт на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и документов
Продолжение таблицы 2
Д	К		Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
68	19		Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.	Счета-фактуры

 

Для учета входящего НДС Планом счетов бухгалтерского учета [11] предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Однако при восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС, на которое организация не имеет права в связи с тем, что приобретенные товары (работы или услуги) не используются в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС, используется счет 68, что видно из Таблицы 2.

Так же в таблице 3 отразим бухгалтерские записи по исходящему НДС.

 

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету «исходящего» налога на добавленную стоимость

Д	К	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
90-3	76 68	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры
91-2	76 68	Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры
90-3, 91-2	76 68	Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).	Счета-фактуры
76	68	Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.	Бухгалтерская справка-расчет
62	68	Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).	Счета-фактуры
68	62	Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Счета-фактуры
08-3	68	Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.	Счета-фактуры
23, 29	68	Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	68	Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.	Счета-фактуры
91-2	68	Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% в соответствии со ст. 40 НК РФ.	Счета-фактуры
68	51	Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.	Выписка банка по расчетному счету

 

Разделение НДС на входящий и исходящий не имеет под собой законодательной основы, однако часто используется в практике. Входящий НДС - это сумма НДС, входящая в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, которая подлежит возмещению из бюджета при соблюдении некоторых условий. А исходящий НДС - это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет и указывается в счетах-фактурах, предоставляемых покупателям.

При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период.

Рассмотрим так же в таблице 4 порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость.

НДС является классически косвенным налогом и самым распространенным, вследствие чего и порядок отражения его в учете можно считать типовым и проводить учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице.

 

Таблица 4 - Порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость

Вид НДС	Входящий НДС	Исходящий НДС	НДС подлежащий уплате в бюджет
Момент возникновения	При приобретении товара, работы или услуги	При реализации товара, работы или услуги	В момент признания дохода
Основание отражения в учете	Счет-фактура полученная при приобретении товара, работы или услуги	Счет-фактура выданная при реализации товара, работы или услуги	Расчет бухгалтерии
Порядок расчета	Процент от стоимости приобретаемого товара, работы или услуги	Процент от стоимости реализуемого товара, работы или услуги	Разница между суммой исходящего и входящего НДС
Порядок учета	Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетам	Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»	Дебет счета 68 и кредит счета 19. К оплате - кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

 

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым и ведется на основании не только бухгалтерского, но и налогового законодательства, а именно Налогового Кодекса РФ.

 

Пример исчисления НДС в налоговом учете

 

Бухгалтерский учет связан непосредственно с налогообложением организаций. Ведение налогового учета требует детального знания Налогового Кодекса.

Рассмотрим особенности учета НДС при получении авансов от покупателей.

Компании, работающие на основной системе налогообложения, в соответствии с условиями договора получают авансы или предоплаты от покупателей или заказчиков с последующей отгрузкой товара.

Рассмотрим вопрос учета НДС в организациях поставщика и покупателя на следующем примере.

По условиям договора купли-продажи покупатель перечислил поставщику в счет поставки товаров 20.06.2012 платежным поручением №77 предоплату в размере 100000 рублей, в том числе НДС 18% - 15254 руб. 24 коп.

денежные средства зачислены на расчетный счет поставщика.
05.07.2012 произведена отгрузка товара поставщиком с переходом права собственности на товар покупателю на сумму 200000 рублей, в том числе с НДС 18% - 30508 руб. 47 коп. Экспедитор подписал документы по доверенности покупателя.

У поставщика. 21.06.2012 бухгалтер поставщика выписал два экземпляра счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15 254 руб. 24 коп, а также указал в них п/п 77 от 20.06.2012. Первый экземпляр счета-фактуры на аванс зарегистрирован и вшит в книгу продаж,
второй экземпляр счета-фактуры на аванс отправлен в бухгалтерию покупателя.

Д51 К62.02 - 100000 руб. - получен аванс от покупателя.

Д76.авансы выданные К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС в бюджет с аванса от покупателя.

отдел продаж выписал два экземпляра накладной по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и два экземпляра счета-фактуры на отгруженный товар.

Один экземпляр счета-фактуры на отгрузку зарегистрирован и подшит в книгу продаж, второй экземпляр счета-фактуры на отгруженный товар отправлен в бухгалтерию покупателя.

Один экземпляр торг-12 отправлен покупателю, второй экземпляр зарегистрирован в бухгалтерии поставщика.

Д62.02 К90.1 - 200000 руб. - отгружен товар покупателю.

Д90.3 К68.02 - 30508 руб. 47 коп. - начислен НДС 18% на отгруженный товар.

Д62.02 К62.01 - 100000 руб. - зачтен аванс от покупателя при отгрузке товара.

Д68.02 К76.авансы выданные - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса покупателю, счет-фактура на аванс включен в книгу покупок.

У покупателя. 20.06.2012

Д60.02 К51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику.

Бухгалтер покупателя получил второй экземпляр счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15254 руб. 24 коп. и отразил его в книге покупок.

Д68.02 К76.выданные авансы - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет с суммы предоплаты.

товар получен покупателем, оприходован.

Полученную накладную по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и счет-фактуру зарегистрировали 05.07.2012, полученную счет-фактуру отразили также в книге покупок.

Д41 К60.01 - 169491 руб. 53 коп. - оприходован товар покупателем.

Д19.03 К60.01 - 30508 руб. 47 коп. - выделена сумма НДС при получении товара.

Д68.02 К19.03 - 30508 руб. 47 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет.

Д60.01 К60.02 - 100000 руб. - зачтен аванс при получении товара от поставщика.

Д76.выданные авансы К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса и получении товара от поставщика.

Рассмотрим еще два небольших примера по исчислению НДС на предприятии.

Например, оптовой базой за месяц реализовано за январь текущего года:

 

	Дебет	Кредит	Сумма
- По покупным ценам без НДС	90/2	41/1	500000
- Выручка продаж	62	90/1	767000
- НДС бюджету	90/3	68	117000

 

Расчет: Покупная цена без НДС - 500000 руб.

Наценка базы (30%) - 150000 руб.

ИТОГО - 650000 руб.

НДС, начисленный бюджету (18%) - 117000 руб.

Всего выручка - 767000 руб.

Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

*18%/118%=18305 руб.

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

 

 

	Дебет	Кредит	Сумма
- На сумму поступившего аванса	51	62	120000
- На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных	62	68	18305

 

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в дебет сч. 19, если поставщиком предъявлен счет-фактура.

Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19).

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки.

 

	Д	К	Сумма
- поступило по покупным ценам без НДС	41/1	60	300000
- сумма НДС по приобретенным ценностям	19/3	60	54000
- оплачено с р\сч поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 42102	60	51	276000
- сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах	68	19/3	42102

 

Оптовая база в январе приобрела:

 

	Дебет	Кредит	Сумма
Оборудование: - Цена приобретения - НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате	08/3 19/1	60 60	22000 3900 25900
Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.	60	51	25900
Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08/3	22000
Сумма НДС принята к налоговому вычету	68	19/1	3960

 

Исходя из работы оптовой базы за январь месяц определим сумму НДС к доплате из представленных выше данных:

 

Д Счет                                            68 К

НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.	46000	НДС от выручки	117000
НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	18305
Оборот	49960	Оборот	135305
		Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)	85345

 

Сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68).

 

Д Счет 19                                                      К

НДС по приобретенным ценностям	54000	НДС принятый к налоговому вычету	46000
НДС по приобретенным основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	3960
Оборот	57960	Оборот	49960
Сальдо	8000

 

Таким образом, видно, что налоговый и бухгалтерский учет тесно связаны, и ведение ни одного из них невозможно без знания налогового и бухгалтерского законодательства по учету НДС.