Глава 1 Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях                       7

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Тема: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях на примере Комитета

социальной защиты населения

 

Студент     Феоктистова Лариса Владимировна    __________________

                                                                                                             (подпись)

 

Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна                 __________________

                                                                                                             (подпись)

                                                                                       

Рецензент  Нефедова Нина Николаевна                  __________________

                                                                                                              (подпись)

 

                                                                             

                                                                             

                                                                                Допущена к защите ГАК

                                                                                Зав.кафедрой

                                                                              _____________________

                                  (Ф.И.О.)    

     

                                                                  «_____»___________ 2005г.

 

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                                        3

Глава 1 Основы бухгалтерского учета в бюджетных организациях                       7

1.1 Особенности деятельности бюджетных организаций                                        7

1.2 Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях                                                                                                               13

Глава 2 Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях           25

2.1   Учет нефинансовых активов                                                                              25

2.2  Учет финансовых активов                                                                                   32

2.3  Учет обязательства                                                                                               37

2.4  Особенности учета на забалансовых счетах                                                      48

Глава 3 Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций                               49

3.1 Бухгалтерская отчетность Комитета социальной защиты населения и ее

состав                                                                                                                           49

3.2 Баланс исполнения смет доходов и расходов                                                    51

3.3 Отчет об исполнении сметы расходов                                                               56

Заключение                                                                                                                 60

Список использованных источников                                                                       63

Приложения                                                                                                                66

 

 

Введение

Осуществляемый в России переход от административно-хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал   коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, налогового в первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.

В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий           [23, С.293].

 Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов. Претерпели изменения порядок формирования и учет уставного  капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования [26, С.239].

Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на      постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации и учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации.

 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ №107Н от 30 декабря 1999 года, а с 1 января 2005 года № 70Н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

  -контроль исполнения сметы расходов;

  -выделение в учете кассовых и фактических расходов;

  -отраслевые особенности учета в организациях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки, культуры) [25, С.25].

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных резервов.

  Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределяет ее цель и задачи.

  Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

  Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

 -изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;

 -проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы;

-охарактеризовать бюджетную организацию-базу выполнения практической части;

 - выполнить анализ баланса, исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации.

Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на базе Комитета социальной защиты населения, который создан, в соответствии с Законом Ульяновской области "О схеме управления Ульяновской областью и структуре администрации Ульяновской области" № 009-30 от 27.02.2001 года и устава Инзенского района Ульяновской области, является органом исполнительной государственной власти Инзенского района, находится в подчинении Администрации Инзенского района и Комитета социальной защиты администрации Ульяновской области. Финансирование осуществляется из средств районного бюджета. Целью деятельности Комитета социальной защиты населения является повешение эффективности управления в районе социальной защиты населения, координация в этой сфере иных органов исполнительной власти района, органов местного самоуправления, общественных объединений, предприятий.

Предметом деятельности комитета является обеспечение поддержки и социальной защиты семьи, женщин, детей, граждан пожилого возраста, ветеранов, инвалидов, граждан, пострадавших от радиационных воздействий, инвалидов военной службы и членов их семей.

Комитет является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в учреждениях банков и казначейства.

Местонахождения Комитета социальной защиты населения: Ульяновская область, г.Инза, ул. Красных бойцов, д. 46.

Структура Комитета социальной защиты населения показана на схеме (рисунок 1)

 

 

Отдел финансирования Главный бухгалтер Председатель комитета Специалист отдела автоматизации

			Начальник отдела по соц. вопросам

 

Рисунок 1 - Структура комитета социальной защиты населения

Учет нефинансовых активов

К нефинансовым активам относятся: основные средства; нематериальные активы; непроизведенные активы; амортизация основных средств; материальные запасы; вложения в нефинансовые активы; нефинансовые активы в пути.

Счет 010100000 “Основные средства” предназначен для учета объектов

основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в

процессе деятельности организации, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [8,С.53].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

 Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 040101280 “Прочие расходы”.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями [8, С.54 ].

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

- инвентарная карточка учета основных средств (приложение А);

- инвентарная карточка группового учета основных средств.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

-принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 110100000 «Основные средства» и кредиту счета 110601410 “Уменьшение капитальных вложений в основные средства” [8, С.56].

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

- стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения и отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 140101172 “Доходы от реализации активов” и кредиту счетов 110106410 “Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря”, 110110410 “Уменьшение стоимости прочих основных средств”;

- стоимостью свыше 1000 рублей - на основании требований-накладных с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

 Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств;

- акт о списании автотранспортных средств.

Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета [8, С.58 ]:

110102000 “Нежилые помещения”;

110103000 “Сооружения”;

110104000 “Машины и оборудование”;

110105000 “Транспортные средства”;

110106000 “Производственный и хозяйственный инвентарь”;

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

На 01.01.2005 года в Комитете социальной защиты населения основные средства заведены на счетах нового счетного плана. Составлена оборотная ведомость (приложение Б). Заведены новые инвентарные карточки   (приложение А).

Счет 010400000 “Амортизация” предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов организации.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (приложение В).

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации) [8, С.63].

 Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Начисленная амортизацияобъектовосновных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 “Амортизация”.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

-на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;

-на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

-на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

  Аналитический учет по счету 110400000 “Амортизация” ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам [8, С.64].

          Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

  Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 140101271 “Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 110400000 «Амортизация».

 Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах [8, С.64]:

110402000 “Амортизация нежилых помещений”;

110403000 “Амортизация сооружений”;

110404000 “Амортизация машин и оборудования”;

110405000 “Амортизация транспортных средств”;

110406000 “Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря”;

110407000 “Амортизация нематериальных активов”.

В январе 2005 года бухгалтерией Комитета социальной защиты населения составлен расчет амортизации основных средств, которые полностью не амортизированы. Даны проводки по начислению амортизации Дт.140101271 «Расхода на амортизацию основных средств» Кт.110402410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации»-начисление амортизации на здание; Дт 140401271 «Расходы на амортизацию основных средств» Кт.110405410 «Уменьшение стоимости транспортных средств» – на транспортные средства, согласно счетов нового счетного плана, по видам основных средств.

  Счет 010500000 “Материальные запасы”  предназначен для  учета материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности организации.

 К материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией Общероссийского классификатора основных фондов.

 Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

 Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного месяца [8, С.65].

 Аналитический учет материальных запасов, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям и количеству.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри организации, ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных и т.п.).

Приобретение материальных запасов отражается по дебету счетов 110503340 “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов”, 110504340 “Увеличение стоимости строительных материалов”, 110505340 “Увеличение стоимости прочих материальных запасов” и кредиту счета 130220730 “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов”.  

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри организации, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов [8, С.67]:

- требование-накладная;

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды организации.

 Списание материалов производится на основании следующих документов:

- ведомость выдачи материальных ценностей на нужды организации;

- путевой лист - применяется для списания в расход всех видов горюче-смазочных материалов;

- акт о списании материальных запасов.

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями: списание израсходованных материальных запасов, отражается по дебету счета 140101272 “Расходование материальных запасов” и кредиту счетов, 110503440 “Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов”, 110504440 “Уменьшение стоимости строительных материалов”, 110505440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов”;

 Счет 010503000 “Горюче-смазочные материалы” на счете учитываются все виды топлива и горюче-смазочных материалов [8, С.68].

В Комитете социальной защиты населения на счете 110503000 учитываются горюче-смазочные (приложение Г). Был сделан расчет на списание бензина за январь 2005 года по путевым листам, дана проводка Дт.140401272, Кт.110503440, составлен журнал по прочим операциям (приложение Г).

 

Учет финансовых активов

К финансовым активам относятся: денежные средства учреждения; средства на счетах бюджетов; средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов; финансовые вложения; расчеты с дебиторами по доходам; расчеты по выданным авансам; расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам; расчеты с подотчетными лицами; расчеты по недостачам; расчеты с прочими дебиторами.

Счет 020100000 “Денежные средства учреждения” предназначен для учета организацией (учреждением) движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств, применяются следующие счета [8, С.72]:

120101000 “Денежные средства учреждения на банковских счетах ”;

120102000 “Денежные средства учреждения во временном распоряжении”;

120103000 “Денежные средства учреждения в пути”;

120104000 “Касса”;

120105000 “Денежные документы”.

  На счете 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств организации (учреждения) в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций по банковскому счету на основании документов, приложенных к выпискам со счетов [8, С.72].

Комитет социальной защиты населения осуществляет банковские операции через лицевой счет в Отделении федерального казначейства Инзенского района, использует счет 13040500 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета». За январь 2005 года составлен журнал №2, по банковским операциям, отработаны выписки из лицевого счета      (приложение Д). Даны проводки по видам расходов Дт.130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов», Кт. 130404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств по приобретению материальных запасов»-поступление денежных средств на хозяйственные расходы; Дт.120104510 «Поступления в кассу», Кт.130405340 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов» – получено денежных средств, с банковского счета в кассу на хозяйственные расходы.

Счет 020104000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств, в валюте Российской Федерации в кассе организации.

При оформлении и учете кассовых операций организация руководствуются «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», установленным Центральным банком Российской Федерации с учетом следующих особенностей:

- прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности – квитанциям (ф.0504510) и Приходным кассовым ордерам;

- при выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам [8, С.75].

Учет кассовых операций в организации ведется в Кассовой книге.

 Операции по поступлению наличных денежных средств, в кассу оформляются бухгалтерскими записями [8, С.76]:

- поступление наличных денежных средств, с банковского счета организации отражается по дебету счета 120104510 “Поступления в кассу” и кредиту счета 120101610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов”;

- поступление наличных денежных средств со счета бюджета организации (учреждения), открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счета 120104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130405000 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов”;

- поступление наличных денежных средств от подотчетного лица отражается по дебету счета 120104510 “Поступления в кассу” и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 120800000 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- внесение наличных денежных средств, на счет бюджета организации, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается: Кт.120104610 “Выбытия из кассы” и Дт.121002000 “Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов”, 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»;

- внесение наличных денежных средств на счет организации в банке отражается по кредиту счета 120104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 120101510 “Поступления денежных средств учреждения на банковские счета”;

- выдача наличных денежных средств под отчет отражается по кредиту счета 120104610 “Выбытия из кассы” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 120800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (120801560, 120803560, 120807560, 120808560, 120809560, 120810560, 120811560, 120812560);

- выдача заработной платы из кассы организации отражается по кредиту счета 120104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 130201830 “Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда” [8, С.76];

- выдача сумм оплаты труда лицам, не состоящим в штате организации, по договорам гражданско-правового характера отражается по кредиту счета 120104610 “Выбытия из кассы” и дебету счета 130207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

По кассовым операциям за январь 2005 года по Комитету социальной защиты населения даны проводки Дт. 120104510, Кт.130405340, 130405262- получено с банковского счета на хозяйственные, прочие расходы. Дт.120814560 Кт.12014610- выдано из кассы в подотчет на хозяйственные расходы (приложение Ж).

На счете 020105000 “Денежные документы” учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки [8, С.77].

Денежные документы хранятся в кассе организации.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется Приходными кассовыми ордерами  и Расходными кассовыми ордерами. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 120105510 “Поступления денежных документов” и кредиту счета 130223730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению денежных документов».

Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 120800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (120803560, 120807560, 120808560, 120809560, 120810560) и кредиту счета 120105610 “Выбытия денежных документов”.

На счете 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя организации на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют Авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете [8, С.96].

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами, либо в Карточке учета средств и расчетов.

 Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями [8, С.97]:

- выдача сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 120800000 “Расчеты с подотчетными лицами” и кредиту счета 120104610 “Выбытие из кассы”;

- израсходованные суммы аванса, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 120800000 “Расчеты с подотчетными лицами”, и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 110600000 “Вложения в нефинансовые активы” (110601310), счетов 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда», 130213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения», 130214830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению», соответствующих счетов аналитического учета счета 140101200 “Расходы учреждения”;

- возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 120800000 “Расчеты с подотчетными лицами” (120801660, 120807660, 120808660, 120809660, 120811660, 120812660) и дебету счета 120104510 “Поступления в кассу”.

  Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах [8, С.97]:

счет 120800000 “Расчеты с подотчетными лицами” включает следующие счета:

120801000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда”;

120802000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи”;

120803000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг”;

 120804000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг”;

120806000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества”;

120807000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг”;

120808000 “Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальному страхованию населения”;

120809000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

120811000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

120812000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

120813000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

120814000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;

За январь мемориальный ордер по расчетам с подотчетными лицами отработан на старых бланках. На 01.01.2005г. по подотчетным суммам в Комитете социальной защиты населения числится кредитовое сальдо 5778 руб. которое в соответствии с новой инструкцией отражается со знаком минус (минус 5778). Составлен авансовый отчет (приложение К) и журнал по подотчетным суммам     (приложение Л).

Учет обязательств

Учет обязательств предусматривает: расчеты с кредиторами по долговым обязательствам; расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты по платежам в бюджеты; прочие расчеты с кредиторами.

      На счете 030200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” учитываются

расчеты организации с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление

и выплата сумм заработной платы, а также оплаты пособий и иных социальных

выплат [8, С.102].

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате.

Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям, карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями [8, С.103]:

- суммы начисленной заработной платы отражаются по кредиту счета 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» и дебету счета 140101211 «Расходы по оплате труда»;

- суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате организации, по договорам гражданско-правового характера отражаются по кредиту счета1030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» и дебету счета 140101226 «Расходы на прочие услуги»;

- суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, и дебету 110600000 «Вложения в нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 140101200 “Расходы учреждения”;

- суммы начисленных пособий и иных социальных выплат отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 140101200 «Расходы учреждения»;

- суммы начисленных пособий работникам, по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, и других выплат за счет средств государственного социального страхования отражаются по дебету счета 130302830 “Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» и кредиту счета 130213730 “Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхования населения”.

Учет расчетов с пост