Организация ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "Курский хладокомбинат"

 

Открытое Акционерное Общество "Курский хладокомбинат" создано в мае 1959 года. За все годы существования предприятие достигло прекрасных результатов и зарекомендовало себя как надежный поставщик и стабильный партнер. На ОАО "Курский хладокомбинат" работает более 300 специалистов, которые составляют основу стабильности предприятия и производства качественной продукции.

Открытое акционерное общество "Курский хладокомбинат", в дальнейшем именуемое "Общество", создано путем преобразования государственного предприятия Курского хладокомбината, является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество "Курский хладокомбинат".

Общество учреждено в соответствии с законом "О приватизации государственных и муниципальных предприятий". Указом Президента Российской Федерации от 01 июля Л 992 года № 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества". Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 66, а также Указом Президента Российской Федерации от 08 мая 1993 года № 640.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.

Фирменное наименование общества: открытое акционерное общество "Курский хладокомбинат" Сокращенное наименование общества: ОАО "Курский хладокомбинат".

Место нахождения общества: Российская Федерация, г. Курск, ул. Магистральная, 14.

Основными видами деятельности общества являются:

а) осуществление коммерческой и оптово-посреднической деятельности в области закупок, хранения, производства, реализации товаров, продукции производственно-технического назначения, любого вида операций в области международной торговли, включая экспорт и импорт.

б) производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения и их реализации, в том числе через торговую розничную сеть;

в) развитие собственной специализированной сети, в том числе за счет выкупа, акционирования, аренды, строительства розничных торговых предприятий;

г) осуществление инновационной деятельности, создание и расширение производственной инфраструктуры, включая производственные и перерабатывающие мощности, складские и другие вспомогательные объекты, холодильные емкости, транспорт и бытовую сеть;

д) создание на своих складах товарных запасов, необходимых для снабжения потребителей и собственного производства;

е) участие в выставках, просмотрах, покупательских конференциях, ярмарках, конкурсах и аукционах, осуществление экспортных, импортных, биржевых, бартерных и других операций, осуществление рекламных мероприятий.

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

На основе сравнительного аналитического баланса можно оценить финансовое состояние предприятия.

Таблица 1 - Динамика имущества ОАО "Курский хладокомбинат" за 2011-2013 гг.

Показатели	Года			Изменения, +/-
	2011	2012	2013	2012 г от 2011 г	2013 г от 2012 г
Нематериальные активы	234.0	219.0	279,0	-15.0	60,0
Основные средства	33827.0	32615.0	30160,0	-1212.0	-29555,0
Отложенные налоговые активы	1005.0	70.0	0,0	-935.0	-70,0
ИТОГО по разделу I.	35066.0	32903.0	30439,0	-2163.0	-2464,0
Запасы	31288.0	35766.0	47748,0	4478.0	11982,0
НДС	75.0	0.0	0,0	-75.0	0,0
Дебиторская задолженность	33949.0	43024.0	57895,0	9075.0	14871,0
Денежные средства	1350.0	274.0	1898,0	-1076.0	1624,0
ИТОГО по разделу II.	68190.0	80445.0	88384,0	12255.0	7939,0
Баланс	103256.0	113348.0	118823,0	10092.0	5475,0

 

Во-первых, общая стоимость имущества предприятия, которая равняется валюте баланса на начало и конец анализируемого периода. На начало отчетного периода данный показатель составлял - 113348.0 тыс. руб., на конец периода 118823,0 тыс. руб.

Во-вторых, стоимость иммобилизованного имущества предприятия, равная итогу раздела - Внеоборотные активы. На начало отчетного периода данный показатель составлял 35066.0 тыс. руб., на конец периода - 30439.0 тыс. руб.

На начало отчетного периода данный показатель составлял 68190.0 тыс. руб., на конец периода - 80445.0 тыс. руб., изменение - 12255.0 тыс. руб.

В-четвертых, стоимость материально-производственных запасов. На начало отчетного периода данный показатель составлял 31288.0 тыс. руб., на конец периода - 35766.0 тыс. руб., изменение - 4478.0 тыс. руб.

Таблица 2 - Динамика источников образования имущества ОАО "Курский хладокомбинат" за 2011-2013 гг

Показатели	Года			Изменения, +/-
	2011	2012	2013	2012 г от 2011 г	2013 г от 2012 г
Уставный капитал	17839.0	17839.0	17839,0	0.0	0,0
Добавочный капитал	810.0	810.0	810,0	0.0	0,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2046.0	5843.0	1769,0	3797.0	-4074,0
ИТОГО по разделу III.	16604.0	24492.0	20418,0	7888.0	-4074,0
Займы и кредиты	1700.0	0.0	0,0	-1700.0	0,0
Отложенные налоговые обязательства	210.0	184.0	2169,0	-26.0	1985,0
ИТОГО по разделу IV.	1910.0	184.0	2773,0	-1726.0	2589,0
Займы и кредиты	50000.0	46700.0	57660,0	-3300.0	10960,0
Кредиторская задолженность	34743.0	41972.0	37971,0	7229.0	-3101,0
ИТОГО по разделу V.	84743.0	88672.0	95631,0	3929.0	6959,0
Баланс	103256.0	113348.0	118823,0	10092.0	5475,0

 

Объем собственного капитала предприятия (раздел III баланса). На начало отчетного периода данный показатель составлял 16604.0 тыс. руб., на конец периода - 24492.0 тыс. руб., изменение - 7888.0 тыс. руб.

Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов IV и V баланса. На начало отчетного периода данный показатель составлял 86653.0 тыс. руб., на конец периода - 88856.0 тыс. руб., изменение - 2203.0 тыс. руб.

Объем собственных средств в обороте, составляющий разницу между разделами II и V баланса. На начало отчетного периода данный показатель составлял - 16553.0 тыс. руб., на конец периода - 8227.0 тыс. руб., изменение - 8326.0 тыс. руб.

В таблице 3 представлены показатели финансовой устойчивости ОАО "Курский хладокомбинат" за 2011-2013 гг.

Таблица 3 - Показатели финансовой устойчивости, тыс. руб

Показатели	Года			Изменения, +/-
	2011	2012	2013	2012 г от 2011 г	2013 г от 2012 г
Капитал и резервы	16604.0	24492.0	20418,0	7888.0	-4074,0
Внеоборотные активы	35066.0	32903.0	30439,0	-2163.0	-2464,0
Долгосрочные кредиты и займы	1700.0	0.0	0,0	-1700.0	0,0
Наличие собственных оборотных средств	-16552.0	-8227.0	7248,0	8325.0	979,0
Краткосрочные кредиты и займы	50000.0	46700.0	57660,0	-3300.0	979,0
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	33448.0	38473.0	50412,0	5025.0	10960,0
Запасы	31288.0	35766.0	47748,0	4478.0	11939,0
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-47840.0	-43993.0	-54996,0	3847.0	-11003,0
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	2160.0	2707.0	2664,0	547.0	-43,0

 

На основе расчета показателей наличия источников средств для формирования запасов и затрат можно определить, в какой финансовой ситуации находится анализируемое предприятие.

Показатель наличия собственных оборотных средств на начало периода характеризуется величиной отрицательной - (-16552.0) тыс. руб. На конец периода данный показатель был отрицательным - (-8227.0) тыс. руб. Изменение за анализируемый период составило - 8325.0 тыс. руб. Таким образом, на начало периода на предприятии было недостаточно собственных оборотных средств, на конец периода - недостаточно. При этом в течение анализируемого периода данный показатель увеличился на 50.3 % и соответственно увеличилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами.

Показатель общей величины основных источников формирования запасов и затрат на начало периода характеризуется величиной положительной - 33448.0 тыс. руб. На конец периода данный показатель был положительным - 38473.0 тыс. руб. Изменение за анализируемый период составило 5025.0 тыс. руб. Таким образом, на начало периода на предприятии было достаточно основных источников формирования запасов и затрат, на конец периода - достаточно. При этом в течение анализируемого периода данный показатель увеличился на 15.02 % и соответственно увеличилась обеспеченность предприятия основными источниками формирования запасов и затрат. Таким образом, относительно финансовой устойчивости рассматриваемого предприятия можно сделать вывод о том, что оно на начало анализируемого периода - было финансово абсолютно устойчиво, на конец периода - было финансово абсолютно устойчиво. Расчет аналитических показателей прибыли ОАО "Курский хладокомбинат" за 2011-2013 года представлен в таблице 5.

 

Таблица 5 - Анализ прибыли ОАО "Курский хладокомбинат"

Показатели	2011 г	2012 г	2013 г	изменение, +/-
				2012 г от 2011 г	2013 г от 2012 г
Выручка (нетто) от продажи товаров	401040.0	412856.0	399293,0	11816.0	-13563,0
Себестоимость проданных товаров	335722.0	336042.0	326887,0	320.0	-9155,0
Валовая прибыль	65318.0	76814.0	72406,0	11496.0	-4408,0
Коммерческие расходы	27602.0	28693.0	32323,0	1091.0	3630,0
Управленческие расходы	31101.0	23797.0	26794,0	-7304.0	2997,0
Прибыль (убыток) от продаж	6615.0	24324.0	13289,0	17709.0	-11035,0
Проценты к получению	2.0	2.0	9,0	0.0	7,0
Проценты к уплате	6171.0	5284.0	5977,0	-887.0	693,0
Прочие доходы	892.0	1735.0	3959,0	843.0	2224,0
Прочие расходы	4882.0	9894.0	9202,0	5012.0	-692,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	3544.0	10883.0	2078,0	7339.0	-8805,0
Текущий налог на прибыль	0.0	2757.0	4097,0	2757.0	1340,0
Отложенные налоговые обязательства	144.0	817.0	1985,0	673.0	1678,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2979.0	7889.0	4074,0	4910.0	-3815,0

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 11816.0 тыс. руб. - на 2.95% (c 401040.0 до 412856.0 тыс. руб.). Валовая прибыль увеличилась на 11496.0 тыс. руб. - на 17.6% (c 65318.0 до 76814.0 тыс. руб.). Прибыль (убыток) от продаж увеличилась на 17709.0 тыс. руб. - на 267.71% (c 6615.0 до 24324.0 тыс. руб.). Прибыль (убыток) до налогообложения увеличилась на 7339.0 тыс. руб. - на 207.08% (c 3544.0 до 10883.0 тыс. руб.). Чистая прибыль (убыток) отчетного периода увеличилась на 4910.0 тыс. руб. - на 164.82% (c 2979.0 до 7889.0 тыс. руб.).

 

2.2 Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО "Курский хладокомбинат"

 

В ОАО "Курский хладокомбинат" учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 183 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 "НДФЛ", который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По отношению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 "Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68.1 открыто три субконто: подразделение, ИФНС, вид расчетов по налогам.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации;

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет 76, 60 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" Кредит 68.1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации;

В Обществе данные проводки применяются при оформлении удержаний при выплате по договорам гражданско-правового характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по договорам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1).

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе "1С", и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы "2-НДФЛ" и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

В справке формы "2-НДФЛ" отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы "2-НДФЛ", в срок до 30 марта года, следующего после отчетного.

Например, сотрудник ОАО "Курский хладокомбинат" получает ежемесячное вознаграждение в размере 20 000 руб., в июле месяце сотрудник получил отпускные в размере 25 000 руб. и 1000 заработную плату. Также написано заявление на стандартный вычет на 1 ребенка. Расчет НДФЛ произведен в таблице 6.

 

Таблица 6 - Расчет НДФЛ с применением стандартных вычетов (руб.)

Месяц	Заработная плата	Вычеты	Налоговая база	Сумма налога
январь	20000	1400	18600	2418
январь-февраль	40000	2800	37200	4836
январь-март	60000	4200	55800	7254
январь-апрель	80000	5600	74400	9672
январь-май	100000	7000	93000	12090
январь-июнь	120000	8400	111600	14508
январь-июль	146000	9800	136200	17706
январь-август	166000	11200	154800	20124
январь-сентябрь	186000	12600	173400	22542
январь-октябрь	206000	14000	192000	24960
январь-ноябрь	226000	15400	210600	27378
январь-декабрь	246000	16800	229200	29796

 

Таким образом, общая сумма налога, указываемая по строке 5.1 справки 2-НДФЛ составила 246 000 руб. Сумма налогового вычета составила 16 800 (1 300 х12) руб. Налоговая база по НДФЛ по строке 5.2 указана в размере 229 200 руб. Сумма исчисленного налога и перечисленного в бюджет указана по строкам 5.3-5.5 справки 2-НДФЛ в размере 29 796 руб.

Рассмотрим еще один пример расчета НДФЛ в ОАО "Курский хладокомбинат", связанного с выплатой суточных. В Положении о командировках установлены размеры суточных - 1 600 руб. и 2 600 руб. в г. Москва и Санкт-Петербург. Налоговым Кодексом установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, в ОАО "Курский хладокомбинат" установлены размеры суточных, выше не облагаемых пределов. Так, например, сотрудник Петров Павел Владимирович, был отправлен в командировку в г. Москва с 17 мая по 29 мая 2013 года. Размер выплаченных суточных составил 33 800 руб. (13х2 600). При этом размер суточных, который не облагается НДФЛ составил 9100 руб. (700х13). Оставшаяся сумма 24 700 руб. подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 %.24 700 х 13 % = 3 211 руб. подлежит удержанию при перечислении дохода. Расчет НДФЛ при выплате суточных сверх нормы, установленной Налоговым Кодексом РФ рассмотрен в таблице 7

 

Таблица 7 - Расчет НДФЛ с суточных сверх нормы, руб.

Размер суточных	Кол-во дней командировки	Норма суточных в Налоговом Кодексе	Налоговая база	Сумма налога
2600	13	700	24700	3211

 

Особо хотелось бы обратить внимание на расчет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. Так, в ОАО "Курский хладокомбинат" существует практика предоставления беспроцентных займов.

Соколов Олег Сергеевич 31 декабря 2012 года получил от ОАО "Курский хладокомбинат" беспроцентный заем на личные нужды в размере 300 000 руб. сроком на один год. По условиям договора вернуть долг он обязан не позднее 31 декабря 2013 года. В соответствии со ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку заем беспроцентный и не предусматривает поэтапного погашения, рассчитать материальную выгоду нужно на день возврата займа. Долг был погашен 31 декабря 2013 года. Ставка рефинансирования Банка России на этот день составила 8,25 процента годовых. Ставка НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды составляет 35 %.

Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит:

 

000 руб. × 2/3 × 8,25% × 365 дн.: 365 дн. × 35% = 5775 руб.

 

где 365 дн. - количество дней пользования займом (ровно один год).

Мы рассмотрели следующие виды выплат в ОАО "Курский хладокомбинат" - выплаты по договорам аренды, гражданско-правовым договорам, выплата заработной платы, выплата суточных свыше не облагаемых пределов, установленных Налоговым Кодексом РФ, перечисление беспроцентного займа и расчет НДФЛ с сумм дохода в виде материальной выгоды. Также одним из видов начислений в ОАО "Курский хладокомбинат" является материальная помощь, которая предоставляется по заявлению работника.

Так, например, сотрудница, ОАО "Курский хладокомбинат" обратилась с заявлением о выплате материальной помощи в размере 10000 руб. Ст.217 НК РФ освобождает от налогообложения НДФЛ материальную помощь в размере не превышающим 4000 руб. Таким образом, НДФЛ подлежащий удержанию составит (10 000 - 4 000) х 13% = 780 руб.

Относительно подарков также не облагается сумма в размере 4 000 руб. В ОАО "Курский хладокомбинат" дарятся подарки к 8 марта, 23 февраля, дню нефтяника, подарки детям сотрудников на Новый Год. Как правило, общая стоимость подарков не превышает 4 000 руб. за год.

По окончании налогового периода (календарного года) налоговые агенты представляют в налоговые органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

ОАО "Курский хладокомбинат" предоставляет по итогам прошедшего года отчетность по НДФЛ, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Для совершенствования процесса сдачи отчетности в ОАО "Иркутскнефтепродукт" установлена на рабочем месте система для сдачи отчетов по телекоммуникационным каналам связи.