Глава 1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Курсовая работа

По дисциплине «Экономика и бухгалтерский учет»

На тему:

«Учет Налога на добавленную стоимость»

 

 

Тверь 2009

 

План

 

Введение

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости и его место в доходах бюджета РФ

Основная часть

Глава 1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Глава 2 Налоговая база, налоговый период и ставка по НДС

Глава 3 Порядок начисления налога и сроки уплаты

Глава 4 Налоговые льготы и налоговые вычеты по НДС

Глава 5 Бухгалтерский учет по НДС

Заключение

Список используемой литературы

Введение

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости и его место в доходах бюджете РФ.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Целью данной работы является рассмотрение специфики и функций НДС, основных элементов данного налога, а также роли НДС в формировании доходов государства.

НДС это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы.  Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).

НДС это федеральный налог он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т. е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%)

Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

Задачи:

· Характеристика основных элементов НДС

· Рассмотрение состава платежеспособности НДС, объектов обложения

· Изучение особенностей начисления НДС по различным видам продукции

· Изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взиманию НДС

Цели:

· Изучить теоретические основы и учет налогообложения НДС

· Определить роль и место налога в доходах бюджета РФ

· Рассмотрение проблемы совершенствования налогового законодательства

Предметом исследования является НДС

 

Основная часть

Заключение

 

Роль и место в доходах бюджета РФ и проблемы совершенствования налогового законодательства.

Среди недостатков, которые присущи современной налоговой системе России, можно выделить:

- Нестабильность налоговой политики

- Чрезмерное налоговое бремя

- Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами

- Чрезмерное распространение налоговых льгот

- Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики

- Ярко выраженная регрессивность налогообложения 

- Перенос основного налогового бремени на производственные отрасли

- Расширение доли прямых налогов

- Исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов.

К числу направлений совершенствования налоговой системы можно отнести: уменьшение налоговой нагрузки, обеспечение уплаты налогов всеми налогоплательщиками, выравнивание условий налогообложения, изменение структуры налогов, совершенствование системы налоговых ставок, отказ от налогообложения малого бизнеса и др.

На мой взгляд, для того, чтобы устранить существующие проблемы, необходимо проводить налоговую реформу, которая бы привела к уменьшению налогового бремени и, как следствие, устранению неуплаты налогов налогоплательщиками. Кроме того, необходимо устранить неэффективные налоги или налоги, которые оказывают негативное воздействие на хозяйственную деятельность.

НДС является наиболее независимым от колебаний и спада экономики источником дохода бюджета. Стабильность доходов от НДС является главным доводом для его применения в странах с ограниченными размерами базы подоходного налога и в странах, имеющих неустойчивые доходы. В большинстве стран НДС составляет от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно 5-10% валового национального дохода.

НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учета особенностей налога. Большое влияние на доходность и эффективность НДС оказывает его распространение на все этапы производства и торговли, а также на все товары, работы и услуги.

В целях совершенствования НДС и предотвращения негативных последствий его взимания могут быть предложены следующие действия:

1. Для предотвращения потери доходов бюджета должны быть разрешены только экономически обоснованные налоговые вычеты, поэтому НДС по приобретению возмещать только после его оплаты на основании счетов-фактур поставщиков и платежных документов налогоплательщиков.

2. Для снижения регрессивности и осуществления регулирующей функции НДС использовать наиболее эффективные виды налоговых льгот:

- установить нулевую ставку НДС вместо освобождения от обязанности налогоплательщика по единому сельскохозяйственному налогу, что даст возможность. В целях совершенствования НДС и предотвращения негативных последствий его взимания могут быть предложены следующие действия:

1. Для предотвращения потери доходов бюджета должны быть разрешены только экономически обоснованные налоговые вычеты, поэтому НДС по приобретению возмещать только после его оплаты на основании счетов-фактур поставщиков и платежных документов налогоплательщиков.

2. Для снижения регрессивности и осуществления регулирующей функции НДС использовать наиболее эффективные виды налоговых льгот:

- установить нулевую ставку НДС вместо освобождения от обязанности налогоплательщика по единому сельскохозяйственному налогу, что даст возможность сельхозтоваропроизводителям возмещать НДС по приобретенным товарам и выставлять НДС в счетах-фактурах при реализации. Предоставление этой эффективной льготы создаст благоприятные условия для развития сельского хозяйства и села.

- установить пониженную ставку на товары первой необходимости (мука, хлебобулочные изделия, молоко, кефир), повышенную ставку на реализацию предметов роскоши (ювелирные изделия).

3. Установить для социальной сферы более рациональную льготу в виде сочетания освобождения и права на вычет НДС по приобретению.

4. Своевременно, учитывая инфляцию и положение малого бизнеса, проводить индексацию порогового уровня освобождения от обязанности налогоплательщиков субъектов малого бизнеса.

5. В полной мере использовать международные соглашения и современные информационные технологии для осуществления встречных налоговых проверок НДС по внешнеэкономическим операциям.

Исходя из интересов государства и налогоплательщиков, для которых важна стабильность налогообложения, целесообразно сохранить НДС в налоговой системе России, используя его фискальные и экономические преимущества.

Производителям возмещать НДС по приобретенным товарам и выставлять НДС в счетах-фактурах при реализации. Предоставление этой эффективной льготы создаст благоприятные условия для развития сельского хозяйства и села.

- установить пониженную ставку на товары первой необходимости (мука, хлебобулочные изделия, молоко, кефир), повышенную ставку на реализацию предметов роскоши (ювелирные изделия).

3. Установить для социальной сферы более рациональную льготу в виде сочетания освобождения и права на вычет НДС по приобретению.

4. Своевременно, учитывая инфляцию и положение малого бизнеса, проводить индексацию порогового уровня освобождения от обязанности налогоплательщиков субъектов малого бизнеса.

5. В полной мере использовать международные соглашения и современные информационные технологии для осуществления встречных налоговых проверок НДС по внешнеэкономическим операциям.

Исходя из интересов государства и налогоплательщиков, для которых важна стабильность налогообложения, целесообразно сохранить НДС в налоговой системе России, используя его фискальные и экономические преимущества.

Порядок начисления налога.

Рассмотрим на примере оптовой базы «Универсал».

Доходы и расходы база определяет по начислению.

Пример №1

Оптовой базой за месяц реализовано за январь т.г.

 

			Сумма
- По покупным ценам без НДС	90/2	41/1	500000
- Выручка продаж	62	90/1	767000
- НДС бюджету	90/3	68	117000

 

Расчет:

Покупная без НДС                           500000

Наценка базы (например, 30%)      150000

      ИТОГО                                           650000

НДС, начисленный бюджету (18%)    117000

Всего выручка                                   767000

Пример №2

Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

Решение:

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

 

			Сумма
- На сумму поступившего аванса	51	62	120000
- На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных	62	68	18305

 

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в Д сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» если поставщиком предъявлена счет-фактура. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований (ст. 169 НК п. 5)

1) Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры

2) Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

3) Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

4) Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров

5) Наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения (при возможности их указания)

6) Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения

7) Цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога

8) Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров.

9) Налоговая ставка

10) Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. При реализации товаров (работ, услуг) все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры специальной формы. Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19)

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры на позднее 5 дней со дня отгрузки.

Пример №3

1. На оптовую базу за месяц поступило товаров:

 

			Сумма
- По покупным ценам без НДС	41/1	60	300000
- Сумма НДС по приобретенным ценностям	19/3	60	54000

 

2. С расчетного счета оплачено:

 

			Сумма
- Поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 42102	60	51	276000

 

3. Сумма НДС, оплаченная поставщикам:

 

			Сумма
- Сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах	68	19/3	42102

 

НДС при приобретении основных средств

Пример №4

Оптовая база в январе приобрела:

				Сумма
1	Оборудование: - Цена приобретения - НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры)                                                                       К оплате	08/3 19/1	60 60	22000 3900 25900
2	Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.	60	51	25900
3	Объект основных средств введен в эксплуатацию	01	08/3	22000
4	Сумма НДС принята к налоговому вычету	68	19/1	3960

 

Следовательно, что для учета НДС применяются 3 счета:

A. Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Сумма со счета 19 списывается в дебет счета 68 при принятии к вычету

B. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

C. Счет 90/3 «Продажи. Налог на добавленную стоимость»

Сумма НДС, подлежащая к доплате (возврату) бюджету, формируется на счете 68

Исходя из работы оптовой базы «Универсал» за январь месяц (см. все четыре примера) определим сумму НДС к доплате:

 

Д                  Счет 68.                                                            К

 

НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.	46000	НДС от выручки	117000
НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	18305
Оборот	49960	Оборот	135305
		Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)	85345

 

Таким образом, сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68)

 

Д                                     Счет 19.                                                      К

 

НДС по приобретенным ценностям	54000	НДС принятая к налоговому вычету	46000
НДС по приобретенным основным средствам	3960	НДС с авансов полученных	3960
Оборот	57960	Оборот	49960
Сальдо на конец: (означает сумму НДС, не оплаченную поставщику и подлежащую к вычету)	8000

 

Список используемой литературы:

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва 2009.

2. Лермонтов Ю. М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, № 5, 2007

3. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.

4. Сидорова Н. И. Специфика и функции НДС // Финансы, № 2, 2008

5. Щербакова М. А. Старые новые проблемы возмещения НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 12, 2007

Курсовая работа

По дисциплине «Экономика и бухгалтерский учет»

На тему:

«Учет Налога на добавленную стоимость»

 

 

Тверь 2009

 

План

 

Введение

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости и его место в доходах бюджета РФ

Основная часть

Глава 1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

Глава 2 Налоговая база, налоговый период и ставка по НДС

Глава 3 Порядок начисления налога и сроки уплаты

Глава 4 Налоговые льготы и налоговые вычеты по НДС

Глава 5 Бухгалтерский учет по НДС

Заключение

Список используемой литературы

Введение

НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости и его место в доходах бюджете РФ.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Целью данной работы является рассмотрение специфики и функций НДС, основных элементов данного налога, а также роли НДС в формировании доходов государства.

НДС это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы.  Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).

НДС это федеральный налог он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т. е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%)

Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

Задачи:

· Характеристика основных элементов НДС

· Рассмотрение состава платежеспособности НДС, объектов обложения

· Изучение особенностей начисления НДС по различным видам продукции

· Изучение состава льгот, применяемых при исчислении и взиманию НДС

Цели:

· Изучить теоретические основы и учет налогообложения НДС

· Определить роль и место налога в доходах бюджета РФ

· Рассмотрение проблемы совершенствования налогового законодательства

Предметом исследования является НДС

 

Основная часть

Глава 1 Налогоплательщики и объекты налогообложения

 

Налогоплательщики НДС:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) на территории РФ.

2. Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Таким образом, под действие норм главы 21 НК РФ подпадают практически все хозяйствующие субъекты, занятые предпринимательской деятельностью (деятельностью, которая предполагает создание и реализацию различных активов, как в материальной, так и нематериальной форме).

Не являются налогоплательщиками:

Лица, которые применяют специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1. НК РФ), упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

 Объектом налогообложения является (ст. 146):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.