Анализ применения прямых и косвенных налогов в налоговой системе России

НДС: практика взимания и уплаты

 

НДС составляет существенную часть налоговых поступлений в Федеральный бюджет Российской Федерации и регионов.

Для примера, рассмотрим анализ поступления НДС по центральному округу ИФНС города Москвы.

За 2008 год мобилизовано налогов и других обязательных платежей во все уровни бюджетов 566.249 тыс. руб., что составляет 151,43% к аналогичному периоду прошлого года.

В структуре поступлений по группам налогов доходы консолидированного бюджета формируются за счет поступлений в федеральный, региональный и местный бюджеты всех налогов и сборов.

Динамика поступления налогов и сборов приведена в табл. 2.

 

Таблица 2. Динамика поступления во все уровни бюджетов (тыс. руб.)

	Поступило 2008 год	Поступило 2009 год	В том числе за 2009 г
			Фед. Бюд.	% к общ. Пост.		Мест. Бюд.	% к общ. Пост.		бюд. субъекта	% к общ. Пост.	% к поступ. 2008 г.
I кв.	33661	65043	7270	11,2		56429	86,7		1344	2,1	193,2
II кв.	74420	150446	23203	15,4		82990	55,2		44253	29,4	202,2
III кв.	114609	131907	24944	19		93846	71,1		13117	9,9	115,1
IV кв.	151233	218853	67143	30,7		93647	42,8		58063	26,5	144,7
Итого	373923	566249	122560		21,6	326912	57,8	116777		20,6	151,4

 

Основная часть поступлений к общему поступлению за 2009 год приходится на местный бюджет. Больший процент поступлений в бюджет субъекта наблюдался во 2 квартале, а в федеральный - в 4 квартале 2009 года. Наблюдаются изменения в пользу местного бюджета, снижение доли федерального бюджета.

Основная часть доходов консолидированного бюджета сформирована за счет поступлений по следующей группе доходов (рис. 1.):

· налог на добавленную стоимость 96327 тыс. руб.;

· налог на прибыль 110253 тыс. руб.;

· налог на доходы физических лиц 200851 тыс. руб.;

· платежи за пользование природными ресурсами 22531 тыс. руб.;

· налог на имущество предприятий и организаций 33464 тыс. руб.;

· остальные налоги 37680 тыс. руб.

 

Рис. 1. Структура поступлений в консолидированный бюджет основных видов налогов и сборов за период 2007-2009 гг.

 

В 2009 году по сравнению с 2008 годом возросла доля в общем объеме поступлений таких налогов как налог на прибыль - 8,3%; НДС - 7,1%, НДФЛ 0,1%, по природным ресурсам на 1%, по налогу на имущество доля снизилась на 9,5%; и по остальным налогам доля поступления снизилась на 2%.

Темп роста к соответствующим периодам 2008 года по федеральным налогам - 202,2%, по местным налогам 110,8%, по региональным налогам поступления снизились на 28%, по налогам со специальным режимом - 166,5%.

За 2009 год в федеральный бюджет поступило 122560 тыс. руб.

Удельный вес налоговых поступлений в федеральный бюджет в общем объеме поступлений составляет 22%.       

Анализ поступления налогов за 2009 год и прошлый год приведен в табл. 3.

 

Таблица 3. Динамика поступлений основных видов налогов в федеральный бюджет (тыс. руб.)

Налоги

Поступило за аналогичные периоды

  2008 г 2009 г Тыс. р. %  НДС 41252 96327 +55075 233,51 Налог на прибыль 1456 11947 +10491 820,54 Прочие налоги 4126 7016 +2890 170,04 Итого 46834 115290 68456 246,17

 

Основная часть доходов федерального бюджета (Рис. 2) в 2009 году сформирована за счет налога на добавленную стоимость (96327 т.р.) и налога на прибыль (11947 т.р.).

 

Рис. 2 Динамика поступление основных видов налогов в федеральный бюджет за 2008 и 2009 годы

 

За 2009 г. произошло увеличение поступлений в федеральный бюджет на 68456 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом.

Исходя из табл. 3 видно, что по всем налогам за 2009 год наблюдается рост поступлений в федеральный бюджет. На снижение поступлений по прочим налогам повлияло изменение нормативных отчислений по налогам со специальным режимом, по сравнению с прошлым годом.

В настоящее время налоговая система Российской Федерации должна реально влиять на укрепление рыночных основ, способствовать развитию производства и служить одним из барьеров на пути социального обнищания населения. К числу наиболее важных принципов, которые необходимо учитывать при построении налоговой системы, относятся:

· разумное сочетание прямых и косвенных налогов, использование разнообразных их видов, позволяющее учесть как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

· универсализация налогообложения, которая обеспечивает одинаковое для всех налогоплательщиков требование эффективности хозяйствования, независимо от организационно-правовых форм хозяйствования; одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы деятельности; использование единых правил предоставления льгот;

· однократность обложения, заключающаяся в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период;

· научный подход к определению конкретной величины ставки налога, состоящий в обосновании той доли изъятия, которая позволит налогоплательщику иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие. При установлении налоговых ставок должно раскрываться экономическое содержание налога;

· дифференциация ставок налогообложения в зависимости от уровня доходов, которая не должна превращаться ни в запретительную прогрессию, ни в индивидуализацию ставок;

· относительная стабильность нормативной базы, процедур налогообложения и простота порядка исчисления и взимания налогов;

· единый подход к вопросам налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

· четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти.;

· приоритет норм, установленных налоговым законодательством. перед нормами иных законодательно-нормативных актов, не относящихся к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающих вопросы налогообложения;

· определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов - с другой;

· учет фактора инфляции при построении и взимании того или иного налога.

Необходимо отметить, что многие из рассмотренных принципов были применены в экономике Российской Федерации в ходе проводимой налоговой реформы. Однако до полной их реализации на практике еще далеко.

Основными критериями в оценке налоговой системы служат си дующие:

· выбор форм налогов является, как правило, взвешенным компромиссом между эффективностью налоговой системы и ее справедливостью с точки зрения распределения налогового бремени;

· учет соотношения между административными издержками и затратами налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства;

· сначала повышение эффективности налоговой системы при росте налоговых ставок, а затем снижение эффективности.