Предложения по совершенствованию налоговой базы налога на прибыль

 

Рассмотрев структуру налоговых доходов и налоговые расходы ОАО «ППО - Калачеевское» предложены следующие направления совершенствования налогообложения.

. Одним из известных методов оптимизации является переход на специальные налоговые режимы. Но рассматриваемое предприятие не относится к малому и среднему бизнесу и не отвечает критериям, применяемым к упрощенной системе налогообложения. При этом ОАО «ППО - Калачеевское» имеет сеть нестационарных торговых павильонов для реализации продукции собственного производства с торговой площадью до 150 кв.м. Поэтому вполне обоснованно наряду с общим режимом налогообложения, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности (статья НК РФ).

. С точки зрения экономической отдачи, эффективным для этой цели было бы применение инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК), как видно даже из его названия, имеет важнейшее предназначение - помочь организации- налогоплательщику в осуществлении инвестиционной деятельности. Получение инвестиционных налоговых кредитов является эффективным механизмом стимулирования предприятий. Для рассматриваемого предприятия это также актуально, поскольку требуется техническое перевооружение и модернизация оборудования. Основные фонды предприятия не пополнялись с 1991 года, что существенно отражается на себестоимости продукции. В рамках современной налоговой политики России проводится важная работа по совершенствованию механизма предоставления инвестиционных налоговых кредитов. Так, на май 2010г. в России предоставлено ИНК на сумму 230 млрд.руб.

Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль является «амортизационная премия».

«Амортизационная премия» является определенным стимулом для организаций на пути накопления средств на модернизацию технологического оборудования. В тоже время, резервирование на длительный срок денежных средств, полученных от использования «инвестиционной премии» и начисленной амортизации экономически невыгодно организациям в результате негативного влияния инфляции.

. Переуступка права требования

Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса РФ путем заключения договора (п. 1 ст. 389).

Заключение договора позволяет получить "живые деньги" вместо "виртуальной" дебиторской задолженности с неопределенными перспективами превратиться в реальные денежные средства. Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму.

К недостаткам данного метода можно отнести тот факт, что просроченная задолженность на практике, как правило, реализуется ниже номинала, что может нанести ущерб экономическим интересам компании-поставщика.

. Новация

Проблема неплатежей за отгруженную продукцию и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, фирмы могут, например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования денежных средств. Таким образом, должник оплатит часть своей задолженности сразу, а кредитор-поставщик предоставит ему рассрочку. В результате кредитор сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. Однако это не решит все возникшие в данной ситуации проблемы, поскольку приведет к уменьшению собственных оборотных средств компании и удлинению цикла оборачиваемости ее капитала. Перевод задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых последствий, т.е. не приводит к дополнительным налоговым платежам в бюджет.

. Взаимозачет

Данный способ решения проблемы неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия применим при наличии взаимной задолженности поставщика и покупателя (ст. 410 ГК РФ). Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя.

Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам.

Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет.

Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.

На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль представим наиболее актуальные рекомендации для рассматриваемого предприятия в виде таблицы 14.

 

Таблица 14 - Меры по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль

Предложение 1.	Применение одновременно различных налоговых режимов по отдельным видам деятельности
Предложение 2.	Использование метода ускоренной амортизации
Предложение 3.	Отнесение расходов на оплату образования, маркетинговые исследования на расходы предприятия
Предложение 4.	Применение переуступки права требования
Предложение 5.	Использование возможностей инвестиционного налогового кредита
Предложение 6.	Применение взаимозачета

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Абрамов Н.В. Налоговый учет Н.В. Абрамов, Р.В. Князев, М.П. Кочкин, Л.И. Малявкина, Н.Н. Шишкоедова, ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2011 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по сост. на 10 сентября 2011 г.). Комментарии последних изменений. - М.: Юрайт-Издат, 2011г. 673 с.

.   Петров А.В. Налоговый учет - М.: Бератор - Параблишинг, 2011г. -248с.

.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н.

.   Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. - 2009. - №1. - С. 6.

.   Рекомендации по составлению регистров налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

.   Рекомендации по составлению регистров налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

.   Система регистров налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

.   Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. - 2011. - №11. - С. 5.