Учёт экспорта товаров у комитента

Товар, который комиссионер продаёт иностранному покупателю, принадлежит комитенту. Поэтому комиссионер должен немедленно сообщить комитенту обо всех операциях, связанных с экспортом товара. Для комитента первичными учётными документами будут извещения и отчёты, которые ему представил комиссионер.

Прежде всего, комиссионер должен передать извещение о переходе права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю. Получив такое извещение, комитент отражает у себя выручку от реализации товаров. А если в целях налогообложения он определяет выручку «по отгрузке», то ему также нужно будет начислить налоги с реализации.

Получив от покупателя деньги за товар, комиссионер опять же направляет комитенту извещение. Это обусловлено тем, что для комитента, ведущего налоговый учёт кассовым методом, датой определения выручки в целях налогообложения является дата зачисления средств на счёт комитента.

Затем комиссионер возмещает за счёт полученной выручки комитента произведённые ранее расходы. Отчёт об этих расходах он также передаёт комитенту. К отчёту можно приложить копии первичных документов, подтверждающих эти расходы: выписок банка, платёжных поручений, заявлений на перевод валюты, счетов, накладных и т.д.

На основании этого отчёта комитент начисляет вознаграждение комиссионеру и отражает у себя в учёте расходы, произведённые комиссионером.

Вознаграждение, которое комиссионер уплатил банку за покупку валюты, комитент отражает в составе прочих расходов.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако рассмотрим, как экспорт той же продукции отражается в учёте ООО «Стелла» (комитент).

Напомним, что таможенное оформление продукции производил комитент. За это он заплатил пошлину в размере 50 000 руб., а также таможенные сборы в размере 5 500 руб. Официальный курс долл. США, установленный ЦБ РФ, составил:

· в день, когда была отгружена продукция перевозчику и оформлена ГТД, - 25,25 руб.;

·   в день, когда поступила выручка от покупателя и комитент рассчитался с комиссионером, - 25,42 руб.

Выручку в целях налогообложения комитент определяет «по отгрузке».

После того как продукция прошла таможенное оформление и была отгружена перевозчику, комитент сделал в учёте следующие проводки.

Дт 44 Кт 76 субсч. «Расчёты с таможней» - 5 500 руб. - начислены таможенные сборы;

Дт 44 Кт 76 субсч. «Расчёты с таможней» - 5 000 руб. - начислена таможенная пошлина;

Дт 45 Кт 43 - 900 000 руб. - отгружена продукция покупателю.

Получив извещение комиссионера о том, что право собственности на продукцию перешло к покупателю, бухгалтер комитента делает в учёте следующие записи.

Дт 62 Кт 90 субсч. «Выручка» - $ 50 000($ 50 000 х 25,25 руб. = 1 262 500 руб.) - отражена выручка от реализации продукции;

Дт 90 субсч. «Себестоимость продаж» Кт 45 - 900 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

После того как комиссионер представил комитенту извещение о том, что на его счёт поступила выручка за продукцию, комитент делает такие проводки:

Дт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» Кт 62 - $ 50 000 ($ 50 000 х 25,42 руб. = 1 271 000 руб.) - отражена задолженность комиссионера по экспортной выручке;

Дт 62 Кт 91 субсч. «Прочие доходы» - 8 500 руб. ($ 50 000 х (25,42 руб. - 25,25 руб.)) - отражена положительная курсовая разница по расчётам с иностранным покупателем.

Получив отчёт комиссионера о произведённых расходах по договору, бухгалтер комитента делает следующие проводки:

Дт 91 субсч. «Прочие расходы» Кт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в рублях» - 1 763 руб.(1 000 + 763) - отражён убыток от покупки валюты, а также вознаграждение банку за покупку валюты (с учётом НДС);

Дт 19 Кт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в рублях» - 137 руб. - отражён НДС по вознаграждению банка;

Дт 44 Кт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» - 252 500 руб. ($ 10 000 х 25,25 руб.) - отражены расходы на перевозку продукции;

Дт 91 субсч. «Прочие расходы» Кт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» - 1 700 руб. ($ 10 000 х (25,42 руб. - 25,25 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчётам с комиссионером;

Дт 44 Кт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» - 64 628 руб. (($ 3 000 - $ 457,6) х 25,42 руб.) - начислено вознаграждение комиссионеру;

Дт 19 Кт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» - 11 632 руб. ($ 457,6 х 25,42 руб.) - начислен НДС.

Окончательный расчёт с комиссионером и определение финансового результата от экспорта продукции отражается в учёте комитента следующими проводками:

Дт 52 субсч. «Транзитный валютный счёт» Кт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в иностранной валюте» - $ 37 000(($ 50 000 - $ 10 000 - $ 3 000) х 25,42 руб. = 940 540 руб.) - получена от комиссионера выручка за поданную продукцию (за вычетом вознаграждения и возмещения расходов);

Дт 76 субсч. «Расчёты с комиссионером в рублях» Кт 51 «Расчётный счёт» - 1 900 руб. - погашена задолженность перед комиссионером в рублях;

Дт 90 субсч. «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - 327 628 руб. (5 500 + 5 000 + 252 500 + 64 628) - списаны коммерческие расходы;

Дт 90 субсч. «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - 43 372 руб. (1 271 000 руб. - 900 000 руб. - 327 628 руб.) - отражён финансовый результат от продажи продукции.

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 субсч. «Прочие расходы» - 3 463 руб. (1 763 руб. + 1 700 руб.) - списаны прочие расходы

Комитент может воспользоваться нулевой ставкой НДС, ведь именно ему принадлежит экспортная продукция. При этом он должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:

· договор комиссии;

·   копию внешнеторгового контракта, который комиссионер заключил с иностранным покупателем,

·   выписку банка, которая подтверждает, что экспортная выручка зачислена на счёт в российском банке. Это может быть выписка со счёта комитента или со счёта комиссионера, поскольку на счёт комитента выручка обычно поступает за вычетом произведенных посредником расходов и его вознаграждения;

·   грузовую таможенную декларацию, копии транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз экспортных товаров за границу. Такие документы могут быть оформлены не только комитентом, но и комиссионером, если это предусмотрено в договоре комиссии.

Все эти документы комитент должен предоставить в налоговую инспекцию в течение 180 дней после оформления ГТД. Тогда продукция будет считаться реализованной в последний день того месяца, в котором были сданы документы. Если же собрать документы в указанный срок не удается, тогда на 181-й день после оформления ГТД комитенту придётся начислить НДС с полученной выручки. Затем если комитент всё же соберёт все необходимые документы, то уплаченный НДС ему вернут из бюджета или зачтут в счёт будущих платежей.

Чтобы возместить «входной» НДС по экспортируемой продукции, комитенту необходимо иметь счета-фактуры, подтверждающие произведённые расходы.

В случае если какие-либо расходы оплачивает комиссионер с последующим возмещением комитентом, то комиссионер составляет счёт-фактуру на сумму произведённых расходов, подтверждёнными копиями платёжных документов и данными отчёта, представленных экспортеру. Полученный от комиссионера счёт-фактуру комитент регистрирует у себя в Книге покупок.

Библиографический список

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998г.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: ФЗ от 31.07.98 г. № 146 - ФЗ // Финансовая Россия. - 1998 №29-31.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.II: ФЗ от 05.08.00 г. № 117 - ФЗ // Финансовая Россия. - 2000. № 30.

. Таможенный кодекс Российской Федерации: ФЗ от 28.05.03 г.: постановление ВС РФ от 18.06.93 г. № 5223 - 1 (в ред. изм. ФЗ РФ от 10.02.99 г. № 32 - ФЗ).

. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 21.11.96г. №129 - ФЗ // Российская газета. 28 ноября. 1996.

. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок: инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. № 117-И.

. Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей: распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. № 596-Р.

. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам: распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. № 647-р.

. Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов: указания ЦБ РФ от 29.06.04 № 1465 - У.

. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров: письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. № 01-06/1801.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н.

. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н.

. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01: утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

. Астахов В. П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 336 с.

. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2009. - 640 с.

. Комиссарова И. П., Марель М. Б. Экспорт, импорт: учёт и налоги. − М.: Статус, 2007. − 319 с.

. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учеб.-практ. пособие. − 5 изд., стер. − М.: Омега−Л, 2010.

. Ульянова Н. В. Экспорт. Импорт. Учёт и налогообложение. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 248 с.