Учёт экспорта товаров у комиссионера

 

Расходы по исполнению договора комиссионер отражает на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Затем эти расходы списываются в дебет счёта 90 «Продажи»

Однако это не касается тех расходов, которые по условиям договора комитент возмещает комиссионеру. Их нужно отразить на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученное вознаграждение комиссионера облагается НДС по ставке 18 %. Причём поскольку оно получено в иностранной валюте, то для расчёта НДС его необходимо пересчитать в рубли.

Такой пересчёт производится по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату реализации посреднических услуг (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

Иными словами, если комиссионер определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке», то пересчитывать её в рубли нужно по официальному курсу на дату подписания акта выполненных работ.

Если же выручка определятся «по оплате» - по официальному курсу, который действовал в день, когда комиссионер удержал вознаграждение из выручки комитента.

Пример 3

ООО «Стелла» (комитент) заключило договор комиссии с ЗАО «Новый мир» (комиссионер). Согласно этому договору ЗАО «Новый мир» должно продать за границей продукцию ООО «Стелла» по цене $ 50 000. За это ЗАО «Новый мир» получает вознаграждение - $ 3 000 (в том числе НДС - $ 457,6), которое удерживается из выручки комитента.

Себестоимость экспортируемой продукции равна 900 000 руб.

Комиссионер заключил внешнеторговый контракт на сумму $ 50 000. По условиям этого контракта право собственности на продукцию переходит к иностранному покупателю после того, как продукция пройдёт таможенное оформление и будет отгружена перевозчику. Таможенную декларацию оформил комитент.

За доставку продукции покупателю комиссионер уплатил перевозчик $ 10 000. Затем эту сумму комиссионер удержал из выручки комитента. Кроме того, комитент возместил комиссионеру:

1) убытки от покупки валюты, необходимой для оплаты перевозки продукции - 1 000 руб.;

2) расходы по уплате банку вознаграждения за покупку валюты - 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.).

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял:

· в день, когда была отгружена продукция перевозчику - 25,25 руб.;

·   в день, когда поступила выручка от покупателя и комитент рассчитался с комиссионером - 25,42 руб.

Чтобы оплатить услуги перевозчика, банк комиссионера приобрёл для него иностранную валюту по курсу 25,10 руб. за долл. США. Предположим, что в этот день официальный курс был равен 25 руб. за долл. США. Собственные расходы ЗАО «Новый мир» по исполнению данного договора (зарплата персонала и единый социальный налог) составили 40 215 руб.

Приняв продукцию комитента на комиссию, бухгалтер ЗАО «Новый мир» сделал в учёте следующую проводку:

Дт 004 - 900 000 руб. - принята продукция на комиссию.

Покупка иностранной валюты для оплаты счёта перевозчика отражается в учёте комиссионера следующим образом:

Дт 57 Кт 51 - 251 000 руб. ($ 10 000 х 25,10 руб. / $) - списаны с расчётного счёта комиссионера рубли для покупки валюты;

Дт 52 субсч. «Текущий валютный счёт» Кт 57

$ 10 000 ($10 000 х 25 руб. / $=250 000 руб.) − зачислена на транзитный валютный счёт приобретённая валюта;

Дт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в рублях» Кт 57 - 1 000 руб. $ 10 000 х (25,10 руб. /$ - 25 руб. /$) - отражена разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ;

Дт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в рублях» Кт 76 субсч. «Расчёты с банком» - 900 руб. - начислено вознаграждение банку за покупку валюты (с учётом НДС);

Дт 76 Кт 51- 900 руб. - списано вознаграждение банка.

Оплата услуг перевозчика отражается в учёте комиссионера следующим образом:

Дт 60 субсч. «Авансы выданные» Кт 52 субсч. «Текущий валютный счёт» - $ 10 000 ($ 10 000 х 25,25 руб. /$ = 252 500 руб.) - перечислен аванс перевозчику.

После отгрузки продукции перевозчику бухгалтер ЗАО «Новый мир» сделает следующие проводки.

Кт 004 - 900 000 руб. - отгружена продукция перевозчику

Дт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в иностранной валюте» Кт 60 субсч. «Авансы выданные» - $ 10 000 ($ 10 000 х 25,25 руб./ $ = 252 500 руб.) - отражена задолженность комитента за перевозку продукции;

Дт 60 субсч. «Авансы выданные» Кт 91 субсч. «Прочие доходы» - 2 500 руб. ($ 10 000 х ($ 25,25 - 25,00 руб./ $)) - отражена положительная курсовая разница по расчётам с перевозчиком;

Дт 62 Кт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в иностранной валюте» -    $ 50 000 ($ 50 000 х 25,25 руб./ $ = 1 262 500 руб.) - начислена задолженность иностранного покупателя.

Получение оплаты от покупателя и расчёты с комитентом комиссионером отражается следующим образом.

Дт 52 субсч. «Транзитный валютный счёт» Кт 62 - 50 000 $ (50 000 $ х 25,42 руб./ $ = 1 271 000 руб.) - поступила выручка от иностранного покупателя;

Дт 62 Кт 91 субсч. «Прочие доходы» 8 500 руб. ($ 50 000 х (25,42 руб. / $ - 25,25 руб./ $)) − отражена положительная курсовая разница по расчётам с иностранным покупателем;

Дт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в иностранной валюте» Кт 90 субсч. «Выручка» - $ 3 000 ($ 3 000 х 25,42 руб./$ = 76 260 руб.) - удержано вознаграждение из полученной выручки;

Дт 90 субсч. «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 субсч. «Расчёты по НДС» - $ 457,6 ($ 457,6 х 25,42 руб./ $ = 611 632 руб.) - начислен НДС с полученного вознаграждения;

Дт 91 субсч. «Прочие расходы» Кт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в иностранной валюте» - 6 800 руб. ($ 40 000 х (25,42 руб./$ - 25,25 руб./$)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчётам с комитентом;

Дт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в иностранной валюте» Кт 52 субсч. «Транзитный валютный счёт» - $ 37 000 (($ 50 000 - $ 10 000 - $ 3 000) х 25,42 руб./ $ = 940 540 руб.) - перечислена комитенту выручка (за вычетом вознаграждения и возмещаемых расходов);

Дт 51 Кт 76 субсч. «Расчёты с комитентом в рублях» - 1 900 руб. (1 000 руб. + 900 руб.) - получены от комитента средства в счёт возмещения расходов по покупке иностранной валюты для оплаты перевозки продукции;

Дт 26 Кт 70 (69) - 40 215 руб. - отражены расходы комиссионера по договору;

Дт 90 субсч. «Себестоимость продаж» Кт 26 - 40 215 руб. - списаны издержки обращения по исполнению договора комиссии;

Дт 90 субсч. «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 - 24 413 руб. (76 260 руб. - 11 632 руб. - 40 215 руб.) - отражён финансовый результат от данной операции.

Также следует отметить, что согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» курсовые разницы у комиссионера по расчётам за счёт комитента с поставщиками товаров (работ, услуг) не учитываются в целях налогообложения (ст. 251 и 269 Налогового кодекса РФ).