Учет сумм займа или кредита при использовании их на пополнение оборотных средств

 

В том случае, если организация-заемщик использует заемные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.

Так, ОАО «Исток» получила 1 февраля 2007 г. кредит в банке в размере 100 000 руб. сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта производственного цеха. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.

В этом случае бухгалтер ОАО «Исток» отразит эти операции следующим образом (табл. 2.4.)

 

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга по кредиту»	100 000	Отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств
91 субсчет «Прочие расходы»	66 субсчет «Проценты по кредиту»	1 901,85	Начислена сумма процентов за пользование кредитом (100 000 руб. x 24 / (365 x 100) x 28 дней)
66	51	101 901,85	Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами

 

Учет коммерческих кредитов в форме отсрочки платежа

 

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. 316 НК РФ. Однако речь в ней идет только о товарном кредите. В частности, определено, что если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В целях бухгалтерского учета необходимо иметь в виду следующее. В связи с тем, что коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а выступает лишь как дополнительное условие к основному договору купли-продажи, проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа должны увеличивать цену продажи товара у продавца. Такой вывод следует из формулировки п. 6.2 ПБУ 9/99. Данный пункт устанавливает, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете сумма процентов отражается проводкой:

Дебет 62 Кредит 90–1.

При этом момент отражения в бухгалтерском учете процентов зависит от установленного в договоре порядка перехода права собственности на реализуемые товары. Так, если право собственности переходит к покупателю после передачи ему товаров, то необходимо рассчитать всю сумму процентов, которую должен уплатить покупатель, от даты передачи ему товаров до момента их полной оплаты. Если право собственности переходит к покупателю после полной оплаты товара, то проценты отражаются у продавца в составе выручки от продажи на более позднюю дату – дату оплаты товара.

ОАО «Исток» продает партию товара на общую сумму 472000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб., на условиях предоставления коммерческого кредита в форме отсрочки платежа на 30 дней. За пользование коммерческим кредитом покупатель обязан уплатить 1% от суммы задолженности. Согласно договору купли-продажи право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки. Задолженность по договору погашена покупателем в установленный срок. В соответствии с учетной политикой обязанность уплаты НДС возникает в момент отгрузки.

В бухгалтерском учете ОАО «Исток» операция будет отражена следующим образом (табл. 2.5).

 

Таблица 2.5

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.

В первый месяц

Отражена выручка от реализации товара с учетом процентов за отсрочку платежа (472 000 руб. + 472 000 руб. х 1%) 62 90–1 476 720 Начислен НДС (476 720 руб. х 18% / 118%) 90–3 68 72 720

Во второй месяц

Погашена задолженность по договору коммерческого кредита 51 62 476 720

 

Кроме того, обычно стороны при заключении договора предусматривают ответственность покупателя за несвоевременное погашение задолженности по коммерческому кредиту. В этом случае проценты, полученные продавцом за нарушение условий договора, будут учитываться на счете 91–1 «Прочие доходы».