Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

 

 

Введение

 

Актуальность темы работы связана с тем, что нередко у компаний возникает потребность в привлечении средств, в то время как у динамично развивающихся компаний есть возможность заработать на процентах, предоставляя займы другим организациям. Часто российские предприятия берут кредиты и займы в иностранной валюте у банков или иностранных организаций.

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут и должны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

С 1 января 2009 г. учет кредитов и займов, а также расходов заемщика, связанных с выполнением этих обязательств, предстоит вести по новым правилам. Они установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н. Его действие, в отличие от прежнего ПБУ 15/01, распространяется также на беспроцентные и государственные займы.

Цель работы состоит в том, чтобы рассмотреть теоретическую базу учета кредитов банков и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия.

Объект исследования – ОАО «Исток».

Предмет исследования – учет кредитов и займов.

Поставленная цель реализуется решением следующих задач:

1. Рассмотреть особенности отражение учета расчетов по кредитам и займам

2. Рассмотреть принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов

3. Рассмотреть практические аспекты учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО «Исток»

Тема бухгалтерского учета раскрывается множеством научных работ известных российских ученых-экономистов: Калининой Е.М., Камышанова П.И., Кирьяновой З.В., Козловой Е.П., Парашутина Н.В., Макарьевой В.И., Соловьевой О.В., Тишкова И.Е., Волковой О.Н., Крейшиной М.И., Шеремета А.Д., Литвина М.И., Лисицина П., Ван Хорна Дж.К. и др.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических исследований: абстрактно-логический, монографический, аналитический, методы сравнения и сопоставления.

Информационную основу работы составила бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Исток», специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов, федеральные нормативно-правовые акты.

 

 

Особенности учета расчетов по кредитам и займам

 

Учет курсовых разниц

Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Напомним, что отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000).

Учет затрат по кредитам

В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:

· проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

ОАО «Исток» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 доллар США. Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 доллар США. Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.

На 30 апреля 2005 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 27,88 руб. за 1 доллар США.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом (табл. 2.1).

 

Таблица 2.1

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1 апреля 2005 г.
Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.)	52–1–1	66	27 854 800
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.)	52–1–2	52–1–1	27 854 800
Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.)	57	52–1–2	27 854 800
Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.)	51	57	27 700 000
Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 – 27 700 000) руб.	91–2	57	154 800
30 апреля 2005 г.
Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.) <*>	91–2	66	365 210
Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 $ х 27,88 руб.)	57	51	366 622
Зачислена валюта на текущий валютный счет (13 150 $ х 27,7726 руб.)	52–1–2	57	365 210
Перечислены проценты по кредиту	66	52–1–2	365 210
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (366 622 – 365 210) руб.	91–2	57	1 412
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (27,8548 – 27,7726) руб.)	66	91–1	82 200
Отражено постоянное налоговое обязательство (22 802 <** > руб. х 24%)	99	68	5 473

<*> – сумма начисленных процентов равна 13150 $ (1000000 $ х 16% / 365 дн. х 30 дн.).

<** > – для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:

1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.

12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. – сумма налоговых расходов.

Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 – 342 408.

В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Отметим далее, 15.01.06 г. ОАО «Исток» досрочно погасило сумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублевый эквивалент обязательства на 01.01.06 г. равен величине 27 772 600,00 руб., то есть по курсу 27,7726 руб. за 1 доллар США.

На 15 января 2006 г. курс ЦБР равен 28,7154 руб. за 1 доллар США, внутренний курс продажи банка – 28,80 руб. за 1 доллар США.

Необходимо произвести следующие записи на счетах учета (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены проценты по кредиту (6 575 $ х 28,7154 руб.) < *>	91–2	66	188 804
Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 $ х 28,80 руб.)	57	51	28 989 360
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 006 575 $ х 28,7154 руб.)	52–1–2	57	28 904 204
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (28,7154 – 27,7726) руб.)	91–2	66	942 800
Перечислены проценты по кредиту (6 575* $ х 28,7154 руб.)	66	52–1–2	188 804
Погашен валютный кредит (1 000 000 $ х 28,7154 руб.)	66	52–1–2	28 715 400
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (28 989 360 – 28 904 204) руб.	91–2	57	85 156
Отражено постоянное налоговое обязательство (11 802 <** > руб. х 24%)	99	68	2 833

 

< *> – сумма начисленных процентов – 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15 дн.).

<** > – расчет постоянной разницы производится аналогично примеру 1:1000000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.

6 164 $ х 28,7154 руб. = 177 002 руб. – сумма налоговых расходов.

188 804 руб. – 177 002 руб. = 11 802 руб. – постоянная разница.

 

2.2 Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов

 

Согласно п. 15 ПБУ 15/01:

«В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика».

Если организация-заемщик использует заемные средства на указанные цели, то расходы по обслуживанию займов (кредитов) относятся на увеличение дебиторской задолженности.

После принятия к учету МПЗ или иных ценностей начисленные проценты и другие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, то есть в общем порядке.

Установленный ПБУ 15/01 порядок полностью соответствует порядку учета процентов по заемным средствам при приобретении МПЗ, который установлен еще одним бухгалтерским стандартом – ПБУ 5/01.

Напомним, что п. 6 ПБУ 5/01 установлено, что проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ, если они привлечены для приобретения этих запасов, считаются фактическими затратами организации и учитываются в фактической себестоимости последних.

10 марта 2006 г. ОАО «Исток» получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 руб. сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. ОАО «Исток» 13 марта осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 марта 2006 г. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля 2006 г.

В бухгалтерском учете ОАО «Исток» бухгалтер организации отразил это следующим образом (табл. 2.3).

 

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10 марта
51	66–1	500 000	Отражена сумма полученного кредита
13 марта
60–2	51	500 000	Перечислена предоплата за товары
20 марта
41	60	423 729	Приняты к учету товары от поставщика
19	60	76 271	Учтен НДС по поступившим товарам
60–3	66–2	4 109,59	Начислены проценты по полученному кредиту (30% / (365 / 100) x 500 000 руб. x 10 дней)
41	60–3	4 109,58	Включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету
60	60–2	500 000	Зачтена предоплата за товары
31 марта
91–2	66–2	4 520,54	Начислены проценты по полученному кредиту (30% / (365 / 100) x 500 000 руб. x 11 дней)
10 апреля
91–2	66–2	4 109,59	Начислены проценты по полученному кредиту (30% / (365 / 100) x 500 000 руб. x 10 дней)
66–1	51	512 739,72	Возвращена сумма заемных средств и сумма причитающихся процентов (500 000 + 4109,59 + 4520,54 + 4109,59)

 

В первый месяц

Отражена выручка от реализации товара с учетом процентов за отсрочку платежа (472 000 руб. + 472 000 руб. х 1%) 62 90–1 476 720 Начислен НДС (476 720 руб. х 18% / 118%) 90–3 68 72 720

Во второй месяц

Погашена задолженность по договору коммерческого кредита 51 62 476 720

 

Кроме того, обычно стороны при заключении договора предусматривают ответственность покупателя за несвоевременное погашение задолженности по коммерческому кредиту. В этом случае проценты, полученные продавцом за нарушение условий договора, будут учитываться на счете 91–1 «Прочие доходы».

 

Заключение

 

Таким образом, учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Срочная краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день, после истечения срока возврата основной суммы долга.

Учетная политика должна обеспечить получение информации, касающейся заемных средств, а именно:

1) осуществляется или нет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;

2) виды дополнительных затрат и порядок их списания:

а) списание в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они произведены,

б) отражение в составе дебиторской задолженности с последующим списанием в течение срока погашения в состав прочих расходов;

3) порядок отражения процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям, иным обязательствам:

а) в составе прочих расходов,

б) в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным отнесением на прочие расходы;

4) порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

 

Литература

 

1. Конституция РФ.

2. Гражданский кодекс РФ.

3. Налоговый кодекс РФ

4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 №180.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

7. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н.

8. Бухгалтерский учет в торговле. /Под редакцией М.Н. Симонова. – М.: Филинъ, 2006. -576 с.

9. Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит: международные и отечественные исследования, стандарты, опыт. Сборник научных трудов. Часть 1. Н. Новгород: ННГУ, 2008.

10. Бухгалтерский учет. Учебник /Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет. – 2009. – 576 с.

11. Бухгалтерский учёт./ Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464 с.

12. В помощь бухгалтеру и аудитору / справочно-методическое пособие/ Авт. – сост. Н.П. Барышников. Том 1,2. Изд-е 3-е. – М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2005.

13. Горюшкин В.И. Повышение эффективности производства в потребкооперации. – Воронеж: Изд-во Воронежского ун-та, 2004. – 156 с.

14. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. - М., 2006.

15. Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учет в торговле (мелкооптовый и оптовый). – М.: АО «Дис», 2006. – 198 с.

16. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2006. – 44 с.

Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

 

 

Введение

 

Актуальность темы работы связана с тем, что нередко у компаний возникает потребность в привлечении средств, в то время как у динамично развивающихся компаний есть возможность заработать на процентах, предоставляя займы другим организациям. Часто российские предприятия берут кредиты и займы в иностранной валюте у банков или иностранных организаций.

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут и должны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования. Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и другими некредитными организациями.

С 1 января 2009 г. учет кредитов и займов, а также расходов заемщика, связанных с выполнением этих обязательств, предстоит вести по новым правилам. Они установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н. Его действие, в отличие от прежнего ПБУ 15/01, распространяется также на беспроцентные и государственные займы.

Цель работы состоит в том, чтобы рассмотреть теоретическую базу учета кредитов банков и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия.

Объект исследования – ОАО «Исток».

Предмет исследования – учет кредитов и займов.

Поставленная цель реализуется решением следующих задач:

1. Рассмотреть особенности отражение учета расчетов по кредитам и займам

2. Рассмотреть принципы учета расходов по обслуживанию кредитов и займов

3. Рассмотреть практические аспекты учета некоторых видов кредитов и займов на примере ОАО «Исток»

Тема бухгалтерского учета раскрывается множеством научных работ известных российских ученых-экономистов: Калининой Е.М., Камышанова П.И., Кирьяновой З.В., Козловой Е.П., Парашутина Н.В., Макарьевой В.И., Соловьевой О.В., Тишкова И.Е., Волковой О.Н., Крейшиной М.И., Шеремета А.Д., Литвина М.И., Лисицина П., Ван Хорна Дж.К. и др.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических исследований: абстрактно-логический, монографический, аналитический, методы сравнения и сопоставления.

Информационную основу работы составила бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Исток», специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов, федеральные нормативно-правовые акты.