Аналитический и синтетический учет в бухгалтерии ООО «Символ»

 

Аналитический учет на предприятии ведется по видам и каждой статье расходов, что отражается в соответствующих регистрах аналитического учета.

Поступление наличных денег в кассу oт реализации товаров (по продажным ценам) фиксируется бухгалтерской проводкой:

Дт 50 «Касса»

Kт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму выручки за реализованные товары;

Списание издержек обращения фиксируется записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет 7 «расходы на продажу»

Kт 44 «Расходы на продажу».

Рассмотрим порядок отражения в учете поступления товаров и их реализацию. Для начала рассчитаем стоимость товаров, Цена реализации на предприятиях розничной торговли складывается из цены приобретения товара, за вычетом НДС, торговой наценки и налога на добавленную стоимость. Расчет цены реализации товаров и НДС представлены в таблице 1:

 

Таблица 1

Расчет стоимости товаров

Код товара	Наименование изделия	Цена приобретения	Торговая наценка,%	Себестоимость	НДС	Цена продаж
	1. Диваны:
01100	1.1 «Эдельвейс»	64000	15	73600	13248	86848
01200	1.2 «Сильвия»	40309	15	46355	8344	54699
01300	1.3«Виолла»	26000	15	29900	5382	35282
	2. Кресла:
02100	2.1 «Эдельвейс»	14000	12	15680	2822	18502
02200	2.2 «Стелла»	29000	12	32480	5846	38326
02300	2.3 «Белла»	25000	12	28000	5040	33040
	3. Кровати:
03100	3.1 «Сильвия»	49000	9	53410	9614	63024
03200	3.2 «Magic»	43000	9	46870	8437	55307
03300	3.3 «Виолла»	56000	9	61040	10987	72027
	4. Столы:
04100	4.1 «Красное дерево»	15000	11	16650	2997	19647
04200	4.2 «Магнолия»	20600	11	22866	4116	26982
	5. Люстры:
05100	5.1 «Флоренция»	9400	13	10622	1912	12534
05200	5.2 «Магнолия»	11900	13	13447	2421	15868
05300	5.3 «Magic»	13000	13	14690	2644	17334
05400	5.4 «Стелла»	12600	13	14238	2563	16801
	Итого	428809		479848	86373	566221

 

За март были реализованы следующие товары:

два дивана «Виолла» по цене 70564 руб.

диван «Эдельвейс» по цене 86848 руб.

четыре кресла «Белла» по цене 132160 руб.

два кресла «Стелла» по цене 76652 руб.

кровать «Виолла» по цене 72027руб.

кровать «Сильвия» по цене 63024 руб.

три люстры «Magic» по цене 52002 руб.

люстра «Флоренция» по цене 12534 руб.

и др. товары общей стоимостью 1426007 руб. Таким образом выручка за проданную продукции составила- 1426007 руб. и НДС - 21752 руб.

Также в марте было поступление товара для продажи на сумму 197900 руб.

Данные операции были отражены в учете следующим образом:

Поступила выручка в кассу предприятия за реализованный товар в сумме 1208481 руб.:

Д-т. сч. 50 «Касса»

К-т. сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости проданных товаров, на сумму 217526:

Д-т. сч. 90/3

К-т. сч. 68/3

Поступил товар от поставщиков на сумму 167712:

Д-т. сч. 41-2 «Товары»

К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Д-т. сч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т. сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму 30188руб.

Одновременно с этой записью делается запись на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам, на сумму23480руб.:

Д-т. сч. 41-2 «Товары»

К-т. сч. 42 «Торговая наценка»

Также следует обратить внимание на то, что существуют издержки обращения, которые включают в себя заработную плату, арендную плату и прочие расходы, которые списываются в конце месяца при выявлении финансового результата за отчетный период. Поэтому представим порядок отражения в учете операций за месяц (таблица 2):

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету розничной торговли в ООО «Символ» за март 2007 г.

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступил товар от поставщиков в том числе НДС	41/2	60	167712
	19	60	30188
Торговая надбавка на поступивший товар	41/2	42	23480
Списана себестоимость проданных товаров	90/2	41/2	802706
Поступили наличные деньги в кассу от реализации товаров (по продажным ценам)	50	62	1426007
Списаны издержки обращения	90/7	44	458501
Признана выручка от реализации товаров	60	90/1	623301
Выявляется финансовый результат от реализации услуг	90/9	99	164800

 

Синтетический учет расходов в ООО «Символ» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу»

Кроме того, данные расходы могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия.

Порядок отражения операций по начислению и списанию издержек обращения в бухгалтерском учете ООО «Символ» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Порядок отражения операций по начислению и списанию издержек обращения в бухгалтерском учете ООО «Символ»

Операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	44	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	97400
Отчисления на социальные нужды	44	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	24900
Отражены в учете расходы на аренду	44	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	79700
Начислена амортизация за месяц	44	02 «Амортизация основных средств»	1001
Отражены прочие расходы	44	71 «Расчеты с подотчетными лицами»,76 «Расчеты с разними дебиторами и кредиторами»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	255500
Списаны на себестоимость издержки обращения	90 «Продажи» субсчет 2 «Себестои- мость продаж»	44	458501

 

Как видно из таблицы 1, в структуру счета включен счет аналитического учета «Списание на себестоимость издержек обращения». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

Для учета движения товаров и расчетов по приобретению и реализации товаров бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов в ООО «Символ» за отчетный месяц представлена в таблице 4 (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов):

 

Таблица 4.

Оборотно - сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов в ООО «Символ» за март 2007г.

Группа расходов	Начальное сальдо		Обороты за месяц		Конечное сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Оплата труда и социальные отчисления			122300
Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования			80701
Прочие расходы			255500
Списание на себестоимость				458501
Итого:			458501	458501

 

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

Финансовый результат от продажи продукции в ООО «Символ» определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Ежемесячно формируется отчет по счету 90 «Продажи».

Сумма выручки в учете ООО «Символ» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 76 субсчет 10 «Расчеты с комитентами». Одновременно себестоимость товаров, услуг списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость услуг с кредита счетов учета затрат.

К счету 90 «Продажи» согласно приказа об учетной политике ООО «Символ» открыты субсчета:

-1 «Выручка»;

-7 «Расходы на продажу»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-7, учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг и расходы на продажу.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам счета 90 в ООО «Символ» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-7, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Бухгалтерская прибыль (убыток), согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением.

Таким образом, финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По окончании отчетного года, бухгалтерия ООО «Символ» при составлении бухгалтерской отчетности, закрывает счет 99 «Прибыли и убытки», и составляет проводку:

Д-т. сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т. сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму 164800 руб.

Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы» и «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом организованный учет хозяйственных операций в ООО «Символ» позволяет сформировать бухгалтерскую информацию для целей оперативного и управленческого учета, позволяет составить общее представление о финансовом состоянии организации и её перспективах.