Глава 1 «Теоретические основы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства»

Содержание

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства

    Основные понятия, категории, классификации

    Нормативно правовые документы, регулирующие Учёт затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

1.3 Обзор литературы

Глава 2. Направление совершенствования методов учета затрат и калькулирования себестоимости

«Новые» виды и методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Эволюция методов учета затрат

Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам

2.3 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Заключение

Список литературы

Введение

 

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество. Ставится задача провести коренную перестройку экономических отношений в сельском хозяйстве, смысл которой заключается в том, чтобы дать сельским жителям возможности для проявления самостоятельности, предпринимательства и инициативы.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Особенно высока роль калькуляции в условиях рыночных отношений, когда каждому подразделению необходимо соизмерять свои затраты с доходами, а экономия производственных затрат становится основным источником увеличения доходов трудовых коллективов, фондов оплаты труда, а также повышения конкурентоспособности предприятия.

Цель данной работы заключается в рассмотрении теоретических основ учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства, предложить собственные пути в усовершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости.

Исходя из цели можно выделить основные задачи:

.   Изучить теоретические основы учёта затрат.

.   Изучить понятие «себестоимость продукции» и методы её исчисления

Предметом исследования является действующий порядок учёта затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства.

В процессе изучения и обработки материалов использовались следующие методы исследований: экономический, аналитический, синтетический, монографический.

Глава 1 «Теоретические основы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства»

Основные понятия, категории, классификации

 

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое, в зависимости от вида выращиваемого скота, подразделяется на скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кро­лиководство, рыбоводство, пчеловодство, специализирующиеся на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство специализируется на производстве молока, мясное - на выращивании скота на мясо, птицеводство - на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этим, в бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам робот и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

Издержки производства представляют собой затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Затраты - это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода, т.е. уменьшение суммы капитала как результат деятельности предприятия в течение отчетного периода. По сути, расходы характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете все доходы соотносятся с затратами на их получение, называемыми расходами.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности.

В отечественной практике понятия «издержки», «затраты», «расходы» отождествляются и для характеристики издержек связанных с производством, применяется термин «затраты на производство».

К основным задачам учета затрат на производство относят:

·   Информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений;

·   Наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сравнении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее

·   Исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов

·   Выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений

·   Систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер (окупаемость производственных программ, рентабельность продукции, эффективность капитальных вложений в основные средства, и т.д.).

Огромное значение для правильной организации учета затрат, имеет их научно обоснованная классификация.

Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

) По составу - одноэлементные и комплексные

) По видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции

) По назначению - основные и накладные

) По отношению к объему производства - постоянные и переменные

) По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - прямые и косвенные

) По характеру затрат - производственные и внепроизводственные

) По степени охвата планом - планируемые и непланируемые

Принятая классификация издержек производства выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. К основным задачам управленческого учета относят:

ü Расчет себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли

ü Принятие управленческого решения и планирование

ü Контроль и регулирование производственной деятельности.

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство.

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на:

o Входящие и истекшие

o Прямые и косвенные

o Основные и накладные

o Входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные

o Одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, т.е. входящие затраты перешли в истекшие.

Правильное деление затрат на входящие истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.

Прямыми называются затраты, которые связаны с производством конкретных видов работ (услуг), и могут быть прямо включены в их себестоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем, согласно выбранной предприятием базе распределения (пропорционально прямым затратам, основной заработанной плате, количеству посевных площадей и т.д.). К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, управленческие расходы и т. д.

Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства (продаж), при котором затраты остаются постоянными).

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих, и др.

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).

К общепроизводственным расходам можно отнести: амортизацию и затраты по содержанию оборудования, содержание аппарата управления производственными подразделениями, содержание и ремонт зданий подразделений и др.

К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т.д.

Классификация затрат на основные и накладные имеет важное значение при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода или периодические затраты) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам:

§ Материальные затраты

§ Затраты на оплату труда

§ Отчисления на социальные нужды

§ Амортизационные отчисления

§ Прочие затраты

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы.

Цель рассмотренной классификации - накопление информации по двум основным направлениям:

·   По отдельному виду продукции (для оценки стоимости запаса)

·   По центрам ответственности (для контроля за уровнем затрат).

Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат: переменные, постоянные.

Затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений:

)   Безвозвратные затраты

)   Вмененные затраты

)   Инкрементные затраты

)   Маржинальные затраты и доходы

)   Планируемые и непланируемые

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, т.е. они зависят от уровня деловой активности предприятия. Это затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства, т.е. не зависит от уровня деловой активности предприятия. К таким расходам можно отнести расходы на содержание зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработанную плату работников управления, и т. д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от объемов производства - уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства.

Провести четкое разграничение затрат на переменные и постоянные на практике почти невозможно, т.к. некоторые из них являются полупостоянными либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют условно-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.

Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.

Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем.

Вмененные (иначе их называют воображаемыми) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами, они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация:

·   Регулируемые и нерегулируемые

·   Эффективные и неэффективные

·   В пределах норм и отклонений от норм

·   Контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрируемые по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми.

Эффективные - это затраты, в результате которых получают доход от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были они потрачены.

Неэффективные - в результате которых не будут получен доход, т.к. не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов, и т.д.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, т.к. имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д.

Место возникновения затрат - структурное подразделение (цех, участок, бригада, отдел, ферма), по которому организуется планирование и учет издержек производства для контроля и управления ими. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет по центрам ответственности организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центру ответственности, об отклонении от плана.

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту (КРС) молочного направления. Счет может называться «Основное стадо» - по нему учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства - получить основную продукцию (молоко) и сопряженную (приплод)), или «Животные на выращивании и откорме» - по нему учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства - получение прироста живой массы животных).

Объектами калькуляции по счету «Основное стадо» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 ц и 1 голова.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %. Для определения фактической себестоимости 1 ц молока 1 головы приплода полученные данные о затратах на производство молока и приплода делятся соответственно на количество молока и количество голов приплода.

Объектом калькуляции по животным на выращивании и откорме является прирост живой массы и живая масса животных, калькуляционной единицей - 1 ц.

Исчисление себестоимости 1 ц прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, производится путем деления суммы затрат по содержанию таких животных (за вычетом стоимости побочной продукции в принятой оценке) на прирост живой массы. Если в данной группе животных в течение отчетного периода движения не было, то прирост живой массы определяется как разница между массой животных на конец и начало отчетного периода. В прирост живой массы включается прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Живая масса приплода не включается в прирост живой массы скота, т.к. себестоимость приплода рассчитывается по основному молочному стаду.

Чтобы оценить выбывающее поголовье молодняка КРС, взрослого скота на откорме (реализация, перевод в другие возрастные группы, падеж по вине работников животноводства, в результате стихийных бедствий и т.д.) и остающееся в хозяйстве на конец отчетного года независимо от источников поступления и времени пребывания на откорме, необходимо исчислить фактическую себестоимость живой массы. Это вызвано тем, что на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» поступающее в течение года поголовье учитывается в разной оценке:

· приплод - по плановой себестоимости 1 головы независимо от живой массы;

· купленные животные - по цене приобретения;

· скот, находящийся на откорме с прошлого года, - по балансовой стоимости, т.е. по фактической себестоимости прошлого года.

Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы скота необходимо сначала определить количество живой массы:

Мж = Мн + Мпр. + Мр + Мп - Мпав., (1)

 

где Мж - количество центнеров живой массы поголовья;

Мн - живая масса поголовья на начало отчетного года;

Мпр. - живая масса приплода;

Мр - прирост живой массы;

Мп - живая масса поступивших животных;

Мпав. - живая масса павших животных (на дату последнего взвешивания), плановая оценка которых включена в затраты животноводства по статье «Потери от падежа животных».

После определения количества живой массы исчисляют стоимость живой массы скота:

См = Сн + Спр. + Сп + Сприр.? Спад., (2)

 

где См - стоимость живой массы поголовья;

Сн - стоимость животных на начало года;

Сп - стоимость животных, поступивших со стороны;

Спр. - фактическая стоимость приплода;

Сприр. - стоимость прироста живой массы;

Спад. - стоимость павших животных, отнесенная в плановой оценке на затраты животноводства.

Фактическую себестоимость 1 ц живой массы скота определяют делением стоимости живой массы поголовья (См) на количество живой массы (Мж). После этого производится корректировка плановой себестоимости живой массы животных, выбывших в течение отчетного года и оставшихся на конец года, до уровня фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью. По животным, выбывшим в течение года, корректировка оформляется бухгалтерскими записями:

· Дебет счета 94, Кредит счета 11 - при падеже животных по вине работников животноводства;

· Дебет счета 08, Кредит счета 11 - при переводе животных в основное стадо;

· Дебет счета 20, Кредит счета 11 - в случае забоя животных;

· Дебет счета 99, Кредит счета 11 - в случае гибели животных от стихийных бедствий;

· Дебет счета 11, Кредит счета 11 - при переводе животных в старшие возрастные группы.

По животным, оставшимся на конец отчетного года в хозяйстве, корректировка производится без составления бухгалтерской проводки.

После корректировки живая масса поголовья животных, оставшегося на конец отчетного года и выбывшего в течение года, будет отражена по фактической (усредненной) себестоимости.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»не закрывается, а заключается.

Аналитический счет закрывается и сальдо не имеет.

 

Обзор литературы

 

Авторы имеют различные взгляды на проблему организации учёта затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства. Итак, рассмотрим некоторые из них.

Татьяна Хроменкова [4] в своей статье «Как грамотно планировать себестоимость продукции» рассматривает последовательность расчета затрат на производство продукции и услуг в сельскохозяйственных организациях.

Плановые расчеты начинаются с разработки или уточнения имеющихся технологических карт с учетом совершенствования технологии и организации производства, возможности использования новых машин и др. При этом используются технически обоснованные нормы расхода материальных ресурсов, электроэнергии, топлива, нормы выработки и обслуживания, другие нормативы.

В растениеводстве технологические карты разрабатываются по всем сельскохозяйственным культурам, многолетним насаждениям, сенокосам, пастбищам, работам незавершенного производства (посев озимых культур, вспашка зяби, вывозка органики и др.), силосованию, сенажированию. На основе технологических карт рассчитываются нормативы потребности в материальных и трудовых затратах по каждой культуре на 1 га. Далее, исходя из объемов производства, определяется их общее количество по растениеводству.

Рассчитываются затраты по вспомогательным производствам и калькулируется себестоимость их продукции и услуг. Осуществляется распределение этих затрат между культурами, видами и группами животных. В дальнейшем эти расчеты позволят определить затраты по статье «Работы и услуги».

Устанавливается стоимость семян, удобрений, средств защиты растений, горюче-смазочных материалов.

С учетом тарифного фонда, рассчитанного на основании технологических карт, определяется общий фонд заработной платы по каждой культуре и видам незавершенного производства.

Рассчитывается статья «Отчисления на социальные нужды».

Определяются затраты на содержание основных средств и производится их распределение по объектам калькуляции.

В себестоимость продукции включаются расходы по страхованию посевов и животных.

В отдельную статью сформированы прочие затраты, которые не вошли ни в одну из вышеперечисленных статей. Рассчитываются и распределяются затраты по организации производства и управлению (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Далее исчисляется себестоимость продукции растениеводства. Определяется средняя стоимость кормов (зеленой массы, сена, соломы) и рассчитывается себестоимость силоса и сенажа.

Установив среднюю стоимость кормов, определяют себестоимость продукции животноводства. При этом в первую очередь исчисляют себестоимость молока, так как оно используется для производства некоторых других видов продукции животноводства.

Завершаются расчеты исчислением себестоимости продукции промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции (производство комбикормов, первичная обработка льна, переработка зерна, молока и др.).

Соблюдение определенной последовательности в расчетах связано с отсутствием полной информации на определенных этапах планирования.

Бурдюк О.[10] в своей статье «Потери от падежа животных и их налогообложение» рассматревает тему падежа животных в сельскохозяйственных организациях. Причинми падежа могут быть болезни, стихийные бедствия, а также халатное отношение работников.

В соответствии со ст. 12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 43-З) выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

излишек активов в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования);

недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации - на увеличение расходов;

недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В настоящее время нормы естественной убыли для падежа животных не установлены. В целях обоснования списания затрат в связи с падежом животных и в соответствии с отраслевыми стандартами ОСТ 10.164-88 Министерством сельского хозяйства СССР были установлены следующие показатели:

телята (по ОСТ 10.160-88) - профилактический период до 20 дней (в процентах от поголовья на начало технологического периода):

технологический отход - 5,5;

в т.ч. смертность - 3,0;

откорм телят:

от 20 дней до 2 месяцев:

технологический отход - 2,5;

в т.ч. смертность - 1,2;

от 2 до 6 месяцев:

технологический отход - 2,0;

в т.ч. смертность - 1,0.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28 (в комментариях к счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"), установлено, что списание стоимости биологических потерь сырья и сельскохозяйственной продукции и живой массы скота при хранении на перерабатывающих предприятиях (в пределах норм естественной убыли), а также падеж скота на выращивании списывается с кредита счета 94 в дебет счета 20 "Основное производство".

Корнеева Л.Н [13] в своей статье «Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства» основными задачами учета затрат в животноводстве выделяет:

 - экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;

 - точное отражение затрат по производственным подразделени­ям организации;

 - правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

 - своевременное, точное и полное отражение в документах и ре­гистрах учета выхода продукции животноводства;

 - экономически обоснованное определение себестоимости полу­чаемой продукции животноводства.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· сырье и материалы, в том числе:

- средства защиты животных;

- корма;

· содержание и эксплуатация основных средств;

· работы и услуги;

· расходы денежных средств;

· прочие затраты;

· потери от брака, падежа животных;

· затраты по организации производства и управлению.

В [15] Климцов Н.А. в статье «Учет побочной продукции» предлагает методику по учету побочной продукции, которую учитывают по ценам возможной реализации или использования. Стоимость навоза складывается из нормативных затрат на его уборку (амортизация навозонакопителей, машин для удаления навоза из навозохранилища) и стоимости подстилки.

Учет жидкого навоза зависит от его влажности. Обычно делают пересчет на условный подстилочный навоз по установленным в хозяйстве коэффициентам. Навоз приходуют, когда с фермы его привозят в навозохранилище Дебет 10 субсчет "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство".

Воробьева Н.С. в [6] подчеркивает, что спецификой деятельности животноводческого предприятия является самопроизводство. Это означает, что значительная часть готовой продукции (молодняк, навоз, корма) не подлежит реализации, а остается в хозяйстве.

Иванова Н.Г. [1] в статье «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» замечает, что в бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Пизенгольц М.З. в [14] «Учет оплаты труда в сельском хозяйстве» большое внимание уделяет учету заработанной платы в сельскохозяйственных предприятиях занимает, т.к. это связано как с большим разнообразием работ, так и со значительным привлечением сезонной рабочей силы. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские регистры.

В животноводстве в большинстве случаев начисление оплаты производят работникам исходя из размеров полученной продукции, при этом привлекают соответствующие документы о получении продукции: по дояркам - журналы учета надоя молока и акты на оприходование приплода; по скотникам - ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста живой массы животных; по работникам овцеводства - акты настрига и приемки шерсти и т.п.

Данные из первичных документов накапливаются в двух направлениях:

для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда;

для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в регистры по учету затрат.

Ефремович А.А.[11] высказал мнение, что для определения плановой и фактической себестоимости большое значение имеет вопрос группировки затрат, по которым формируется себестоимость сельскохозяйственной продукции

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие. Среднеотраслевая себестоимость.определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

Исчисление себестоимости необходимо для выявления экономической эффективности возделывания тех или иных культур и выращивания определённых видов скота, рационального размещения отраслей растениеводства и животноводства, планового ценообразования на продукцию, осуществление хозрасчёта и т.д. Себестоимость является одним из важнейших обобщающих показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий: чем данный показатель ниже при условии выполнения плана по количеству и качеству продукции, тем выше эффективность производства. В себестоимости отражаются уровень ведения хозяйства, степень использования трудовых ресурсов, земельных угодий, техники и многих других факторов.

Козеко Л. [16] обосновывает формирование себестоимости так:

Согласно п. 2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 22.04.1999 № 43* (далее - Положение № 43), отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребле