Договор поставки: что влияет на налоги и бухучет у поставщика при получении оплаты

 

4.1. Условие договора поставки о предоплате (авансе) (информация для поставщика)

 

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате товара.

 

--------------------------------

Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:

"Оплата производится в следующем порядке:

- часть стоимости товара в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Поставщика не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

- оставшуюся часть стоимости товара в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Поставщика не позднее ___ дней с момента поставки товара/ИЛИ не позднее определенной даты".

 

Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:

"Покупатель обязан перечислить полную стоимость товара до его передачи Поставщиком. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

--------------------------------

См. форму договора

 

При этом в договор поставки можно включить условие о том, в каком порядке засчитывается предоплата в счет оплаты товара, поставляемого отдельными партиями, поскольку в силу п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам. Наличие такого условия позволит поставщику избежать споров с налоговыми органами при использовании права на вычет НДС с сумм авансов в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ.

Заметим, что указанный порядок определяется в зависимости от того, предусмотрена договором полная (100%-ная) или частичная предоплата, осуществляется она единовременно или отдельными авансовыми платежами.

Подробнее о возможных вариантах формулировок договора, предусматривающего порядок, в соответствии с которым засчитывается предоплата (аванс) в счет оплаты товара, поставляемого отдельными партиями, см. форму договора.

 

 См. дополнительно:

- как включить в договор условие о зачете предоплаты в случае поставки товара отдельными партиями.

 

4.1.1. НДС у поставщика при получении предоплаты (аванса)

 

С поступившей предоплаты (аванса) поставщик должен исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем эта сумма НДС принимается к вычету на дату отгрузки товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (аванса) поставщик, как правило, должен выставить соответствующий счет-фактуру. Если он оформляет счет-фактуру на бумажном носителе, то один экземпляр передает покупателю, а второй оставляет у себя (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Исключение из этого правила составляют случаи, указанные в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Счет-фактура может быть выставлен в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- как принять к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса;

- в каких случаях счет-фактура не составляется;

- нужно ли исчислить НДС, если аванс получен в периоде отгрузки товаров.

 

4.1.1.1. НДС у поставщика при получении предоплаты (аванса) за товар, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

 

Налог уплачивается в бюджет с суммы, реально полученной от покупателя. В дальнейшем эта же сумма налога (в рублях) ставится к вычету на дату отгрузки товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Изменение курса иностранной валюты (у. е.) на день применения вычета на эту сумму уже не влияет. Одновременно у поставщика вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки товара в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты определяется исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату отгрузки товара (см., например, Письма ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 06.03.2012 N 03-07-09/20).

 

4.1.2. Налог на прибыль у поставщика при получении предоплаты (аванса)

 

При методе начисления сумма предоплаты (аванса) доходом не признается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

4.1.2.1. Налог на прибыль у поставщика при получении предоплаты (аванса) за товар, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

 

При применении в налоговом учете метода начисления в части полученной предоплаты (аванса), сумма которой выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), курсовые разницы не возникают (абз. 1 п. 11 ч. 2 ст. 250, абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

 

4.1.3. Бухучет у поставщика при получении предоплаты (аванса)

 

Предоплата (аванс), полученная от покупателя, не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете организации производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на него к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково.

О порядке признания дохода от реализации товара сказано выше.

В таблице используется следующее обозначение аналитического счета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
51 (50)	62	Получена предоплата (аванс) <*>
62-НДС (76-НДС)	68-НДС	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) <**>
На дату продажи товара, готовой продукции (иного имущества)
62	90-1 (91-1)	Признана выручка (прочие доходы) от продажи товара, готовой продукции (иного имущества)
90-3 (91-2)	68-НДС	Начислен НДС
90-2 (91-2)	41, 43 (10 и др.)	Списана стоимость проданного товара, готовой продукции (иного имущества)
68-НДС	62-НДС (76-НДС)	Принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты (аванса) <**>

 

--------------------------------

<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 

Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

<**> Отметим: в настоящее время на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), зачастую используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный аналитический счет, например "НДС с предоплаты (аванса) полученной". При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет "НДС с предоплаты (аванса) полученной", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС". Вычет этого НДС производится обратной записью.

Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативных правовых актов.

 

4.1.3.1. Бухучет у поставщика при получении предоплаты (аванса) за товар, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

 

Полученная предоплата (аванс) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату поступления денежных средств от покупателя. После принятия полученной предоплаты (аванса) к бухгалтерскому учету ее пересчет в связи с изменением курса не производится (п. п. 4 - 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

4.2. Условие договора поставки о предоставлении скидки (информация для поставщика)

 

Согласно ст. 485 ГК РФ товар оплачивается по цене, указанной в договоре, т.е. стороны вправе самостоятельно установить цену товара и (или) порядок ее определения. В том числе контрагенты могут предусмотреть уменьшение цены в зависимости от тех или иных обстоятельств (скидку).

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Поставщик предоставляет Покупателю скидку в размере ___ руб. в следующих случаях...

При этом скидка предоставляется в следующем порядке..."

--------------------------------