Налог на имущество у продавца при сохранении за ним права собственности на основное средство

 С 1 января 2019 г. вносятся изменения в п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 381.1 НК РФ, утрачивают силу пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ. См. Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ.

Подробнее см. готовое решение.

Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

Движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Исключение из общего правила составляет имущество, которое не признается объектом налогообложения. Перечень такого имущества приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ. Так, согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Такие основные средства не признаются объектом налогообложения независимо от даты их постановки на учет в качестве основных средств и передачи (включая приобретение) между лицами, признаваемыми взаимозависимыми согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Что касается движимого имущества, включенного в иные амортизационные группы в соответствии с данной Классификацией и принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, то в отношении него следует руководствоваться п. 25 ст. 381 НК РФ. Этим пунктом предусмотрена налоговая льгота в виде освобождения такого имущества от обложения налогом на имущество организаций. С 1 января 2018 г. данная льгота применяется на территории тех субъектов РФ, которые приняли соответствующий закон (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Указанная налоговая льгота не распространяется на случаи, поименованные в п. 25 ст. 381 НК РФ. В частности, речь идет об упомянутом движимом имуществе, принятом с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств в результате его передачи, включая приобретение, между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

При выбытии основного средства (в том числе в результате продажи) его стоимость подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Следовательно, остаточная стоимость объекта основного средства, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество, перестает участвовать в формировании налоговой базы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Отметим, что в ситуации, когда право собственности на объект основных средств сохраняется за продавцом, списание с бухгалтерского учета стоимости выбывающего объекта при его продаже обусловлено фактическим выбытием данного объекта (т.е. передачей его покупателю) и не зависит от перехода права собственности на объект от продавца к покупателю.

Если момент передачи объекта основных средств не совпадает с моментом перехода права собственности на него к покупателю, то, по нашему мнению, стоимость переданного покупателю объекта основных средств может отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 45 "Товары отгруженные" (как на отдельном субсчете к счету 45, например, "Переданные объекты основных средств", так и обособленно в аналитическом учете по счету 45). Таким образом, на дату фактической передачи остаточная стоимость выбывающего объекта, равная разнице между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства, списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие материальных ценностей"), в дебет счета 45.

В целях налогообложения прибыли при применении метода начисления сумма налога на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

 См. дополнительно:

- какое имущество организации является объектом обложения по налогу на имущество;

- как рассчитать налог на имущество при выбытии реализуемых основных средств;

- можно ли перевести имущество, планируемое для продажи, из состава основных средств в категорию товаров;

- с какого момента выбывшие основные средства исключаются из налогооблагаемого имущества организации.