Классификации потоков в отчете о движении денежных средств

 

В отчете, составленном в соответствии с МСФО № 7, потоки денежных средств классифицируют на следующие три категории:

Инвестиционная деятельность. Включает в себя приобретение и использование долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения), оборудования, а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов, которые не являются эквивалентом наличности, используются для обеспечения операционной деятельности, производства услуг, для ведения торговых операций. Инвестиционная деятельность включает в себя кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам. Для определения величины денежных поступлений и выплат от инвестиционной деятельности можно воспользоваться информацией о данных операциях, взятой напрямую из регистров бухгалтерского учета или из пояснительной записки и примечаний к финансовым отчетам. Кроме того информация о денежных потоков от инвестиционной деятельности может быть получена на основе анализа изменений по статьям долгосрочных и других активов, относящихся к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность. Включает в себя денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов. Финансовая деятельность, как правило, приводит к изменению в размере собственного капитала и заемных средств. Информацию о денежных средствах полученных/затраченных при осуществлении финансовой деятельности полученную на основе выписки из регистров учета, необходимо проверять. Если счета не содержат ошибок, значит информация извлечена из регистров полностью. Кроме того информация о денежных потоках от финансовой деятельности может быть получена на основе анализа изменений по статьям собственного капитала и обязательств, относящихся к финансовой деятельности

Основная деятельность. Включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности. Говоря в общем, движения денежных средств, которые относятся или являются следствием статей, заявленных в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, являются движениями денежных средств от операционной деятельности. Основная деятельность - это главные операции, приносящие прибыль субъекту, и включающие доставку или производство товаров для продажи, а также оказание услуг.

МСФО № 7 предоставляет две альтернативы составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности. Бухгалтер может сам выбрать из двух методов составления отчета - прямого или косвенного.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств с применением данных, взятых из счетов баланса предприятия. Данный метод:

Показывает основные источники поступлений денежных средств и основные направления оттоков денежных средств (основные виды поступлений и выплат);

Обеспечивает возможность оперативных заключений о достаточности денежных средств для осуществления текущих платежей;

Создает связь между совокупным доходом и денежными поступлениями за отчетный период.

Косвенный метод основан на использовании одновременно данных статей баланса и отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При его использовании сумма чистого дохода/убытка корректируется на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и расходы, являющиеся результатом инвестиционной и хозяйственной деятельности. Данный метод:

Раскрывает взаимосвязь между различными видами деятельности предприятия;

Устанавливает связь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.

Приветствуется использование организациями прямого метода для представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности. Этот метод позволяет предоставлять информацию, полезную для оценки будущего движения денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Отчет об изменениях в собственном капитале

 

Пояснительное примечание

 

Отчет об изменениях в капитале содержит прибыль или убыток за период, статьи доходов и расходов, признанных напрямую в составе капитала за период, влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике за период, и - в зависимости от формата отчета об изменениях в капитале, которого придерживается организация - суммы инвестиций, произведенных владельцем капитала, и суммы дивидендов и иных распределений выплаченных им за период (см. Приложение 4).

Субъект должен представлять отчет об изменениях в капитале, показывая непосредственно в самом отчете:

прибыль или убыток за период;

каждую статью дохода и расхода за период, которая признается непосредственно в составе капитала, и итоговую сумму таких статей;

общую сумму доходов и расходов за период (рассчитанную путем суммирования показателей первых двух пунктов с отдельным указанием общих сумм, относимых на владельцев долевых инструментов материнской организации и на долю меньшинства);

по каждому компоненту капитала влияние изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

Организация должна также представлять или непосредственно в самом отчете об изменениях в капитале, либо в пояснительном примечании к нему следующую информацию:

суммы инвестиций, произведенных владельцами капитала и суммы дивидендов и прочих распределений им с разделением на суммы от выпуска акций, суммы по операциям с выкупленными акциями и суммы по иным распределениям держателям долевых инструментов;

сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленную прибыль или убыток) на начало и на конец отчетного периода, а также изменения в течение периода;

выверка между балансовой стоимостью каждого класса внесенного капитала и каждой статьи доходов и расходов, напрямую признаваемых в составе капитала на начало и на конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

Финансовая отчетность будет более полной, если организация предоставляет дополнительную информацию в виде финансовых обзоров руководства с описанием и объяснением основных характеристик финансовых результатов деятельности организации, её финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается.

Аудит финансовой отчетности

 

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Практика аудита различает следующие этапы проведения проверки финансовой отчетности: ознакомление с предприятием; заключение договора на аудиторскую проверку; составление плана и программы аудита; аудит показателей финансовой отчетности; составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки, в которой указываются:

цели аудита;

основные участки работы предприятия и проверяемые объекты учета;

характер проверки;

закрепление обязанностей за членами бригады;

предполагаемая продолжительность проверки.

Цель аудитаимеет важное значение, поскольку она сразу знакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел на предприятие и какую пользу может принести проводимая им проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.

Целями аудита кроме названной выше могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента, и т.д.

Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако практика показывает, что двухнедельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели.

Несмотря на добросовестное составление программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления с нею и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства предприятия в нее могут быть внесены изменения и дополнения. Естественно, при этом аудитор должен соблюдать принцип независимости.

Далее аудитор должен перейти к следующему этапу - к аудиту показателей финансовой отчетности.

Проверку следует начать с общего обзора отчетных форм, т.е. провести их формальную проверку, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, не оговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр. Прежде всего необходимо обратить внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит "Отрасль") должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что предприятие может заниматься "... и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством... ", не дает основания акционерному обществу, созданному, например, для производства телевизоров, заниматься операциями с ценными бумагами.

Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов предприятия по основной и прочей деятельности.

Затем следует проверить правильность заполнения отчетности по форме и провести счетную проверку, т.е. проверить правильность арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязку, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

Особое внимание следует обратить на правильность составления баланса. Необходимо иметь в виду, что правильность составления баланса основывается на следующих основных моментах:

данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода;

данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Наконец, аудитор по результатам аудиторской проверки составляет аудиторское заключение, которое должно соответствовать казахстанскому стандарту № 5 "Аудиторское заключение (отчет) по проверке финансовой отчетности". Основные элементы аудиторского заключения в этом стандарте приведены в следующей последовательности: заглавие; адресат; начальный или вводный раздел; основной раздел (содержит описание характера аудита); заключительный раздел (содержит заключение по финансовым отчетам); дата аудиторского заключения; адрес аудитора (или фирма); печать и личная подпись аудитора (или руководителя фирмы и ее печать).

В заглавии необходимо использовать термин "независимый аудитор", чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены лицами, например сотрудниками хозяйствующего субъекта или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований, предъявляемых к независимому аудитору.

Аудиторское заключение должно содержать соответствующий адресат, предусмотренный условиями проведения аудиторской проверки и местными правилами. Заключение (отчет) обычно адресуется либо акционерам, либо правлению хозяйствующего субъекта, отчеты которого проходят аудиторскую проверку.

В начальном или вводном разделе должно содержаться указание на финансовые отчеты хозяйствующего субъекта, которые подвергались аудиту, с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Здесь же следует подчеркнуть ответственность руководства за достоверность финансовых отчетов, а аудитора за заключение по финансовым отчетам, составленное на основе аудита.

Аудиторское заключение подписывается аудитором или совместно с руководителем аудиторской фирмы, если этого требуют условия проверки, так как фирма несет ответственность за соответствие качества аудита казахстанским стандартам по аудиту. Рекомендуется на каждой странице аудиторского заключения ставить подпись аудитора и его печать, а на последней странице еще подпись руководителя фирмы и ее печать.

При представлении клиенту аудиторского заключения аудитору необходимо составить акт приема-сдачи его, что свидетельствует о выполнении ими договора.

Заключение

 

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятий и организаций.

Финансовая отчетность включает в себя:

"Бухгалтерский баланс";

"Отчет о прибылях и убытках";

"Отчет о движении денежных средств";

"Отчет об изменениях в капитале";

"Пояснительное примечание".

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятии, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности. Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. Баланс предприятия должен содержать информацию, определенную международными стандартами финансовой отчетности и Методическими рекомендациями по составлению отчетности.

Второй формой входящей в годовую финансовую отчетность является "Отчет о прибылях и убытках". Он состоит из пяти разделов: "Финансовые результаты", "Использование прибыли", "Платежи в бюджет", "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль", "Льготная прибыль".

Отчет о движении денежных средств раскрывает важные данные о движениях денежных потоков предприятия по основной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Надлежащее применение стандартов финансовой отчетности с дополнительным, при необходимости раскрытием обеспечивает полное и достоверное представление информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных финансовой отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающий текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (приложение № 1), вторую - отчет о прибылях и убытках (приложение № 2).

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, вместе с прочей информацией в пояснительной записке помогает пользователям прогнозировать движение денег в будущем, и в частности, распределение во времени и определенность генерирования денег и их эквивалентов.

Список использованной литературы

 

1. Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 г.

2. МСФО № 1 "Представление финансовой отчетности" от 28 декабря 2005г. с.32-36

3. МСФО № 7 "Отчет о движении денежных средств" от 24 января 2005г.

4. Бухгалтерский учет в организациях, Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, М. 2000, с.5-7

5. Бухгалтерский учет. Ларионов А.Д., Ефремова В.А., Леонтьева Ж.П., Станков П.А. Москва. 2000, с.282-310

6. Бухгалтерский учет. Н.П. Кодраков. Москва 2002 г. С.342-364

7. Джумагазина А.А. Принципы организации внутреннего аудита. Бух. учет и аудит 2000 №5 с.54-55.

8. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности, Алматы1998.

9. Кайролашин Б.Б. К вопросу о сущности аудита. Бух. учет и аудит 2001г. №3 с.40-49.

10. Касыштева Ж.Т. Порядок проведения аудиторской проверки. Бух. учет 2000 №4 с.56-57.

11. Кондрашев Н.П. Бухгалтерский учёт, учебное пособие.2-е изд. перераб. и доп. Москва: Инфра - М., 2000, с.259-261.

12. Основы аудита при отчетности. Заочная школа аудитора 2001№7 с.3-22.

13. Планирование, аудиторское заключение. Заочная школа аудитора 2001г. №2 с.4-23.

14. Радостовец В.К., В.В. Радостовец, О.И. Шмидт Бухгалтерский учёт на предприятии. Изд.3. доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 с.691-695.

Приложения

Приложение 1

 

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 23 мая 2007 года № 184

Форма 1

Наименование организации

____________________________________________________________

Вид деятельности

организации_________________________________________________

Организационно-правовая

форма_______________________________________________________

Среднегодовая численность работников

________________________________________________________ чел.

Субъект предпринимательства

____________________________________________________________

(малого, среднего, крупного)

Юридический адрес организации

____________________________________________________________

Бухгалтерский баланс

по состоянию на "__" __________ ____ года

тыс. тенге

 

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства	010
Краткосрочные финансовые инвестиции	011
Краткосрочная дебиторская задолженность	012
Запасы	013
Текущие налоговые активы	014
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	015
Прочие краткосрочные активы	016
Итого краткосрочных активов	100
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	020
Долгосрочная дебиторская задолженность	021
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022
Инвестиционная недвижимость	023
Основные средства	024
Биологические активы	025
Разведочные и оценочные активы	026
Нематериальные активы	027
Отложенные налоговые активы	028
Прочие долгосрочные активы	029
Итого долгосрочных активов	200
Баланс (стр.100 + стр. 200)
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства	030
Обязательства по налогам	031
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	032
Краткосрочная кредиторская задолженность	033
Краткосрочные оценочные обязательства	034
Прочие краткосрочные обязательств	035
Итого краткосрочных обязательств	300
IV. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040
Долгосрочная кредиторская задолженность	041
Долгосрочные оценочные обязательства	042
Отложенные налоговые обязательства	043
Прочие долгосрочные обязательства	044
Итого долгосрочных обязательств	400
V. Капитал
Уставный капитал	050
Неоплаченный капитал	051
Выкупленные собственные долевые инструменты	052
Эмиссионный доход	053
Резервы	054
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	055
Доля меньшинства	056
Итого капитал	500
Баланс (стр.300 + стр.400 + стр.500)

 

Руководитель _______________________________ ________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер_____________________________ ____________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Место печати

 

Приложение 2

 

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 23 мая 2007 года № 184

Форма 2

Наименование организации

___________________________________________

Отчет о прибылях и убытках

за год, заканчивающийся 31 декабря _______ года

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
Доход от реализации продукции и оказания услуг	010
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	020
Валовая прибыль (стр.010 - стр.020)	030
Доходы от финансирования	040
Прочие доходы	050
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	060
Административные расходы	070
Расходы на финансирование	080
Прочие расходы	090
Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр.030 + стр.040 + стр.050 - стр.060 - стр.070 - стр.080 - стр.090 +/ - стр.100)	110
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности	120
Прибыль (убыток) до налогообложения	130
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140
Чистая прибыль (убыток) за период (стр.130 - стр.140) до вычета доли меньшинства	150
Доля меньшинства	160
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр.150 - стр.160)	170
Прибыль на акцию	180

 

Руководитель _______________________________ ________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер_____________________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Место печати

Приложение 3

 

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 23 мая 2007 года № 184

Форма 3

Наименование организации

___________________________________________

Отчет о движении денежных средств за год, заканчивающийся 31 декабря _______ года (прямой метод)

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
I. Движение денежных средств от операционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	010
в том числе:
реализация товаров	011
предоставление услуг	012
авансы полученные	013
дивиденды	014
прочие поступления	015
2. Выбытие денежных средств, всего	020
в том числе:
платежи поставщикам за товары и услуг	021
авансы выданные	022
выплаты по заработной плате	023
выплата вознаграждения по займам	024
корпоративный подоходный налог	025
другие платежи в бюджет	026
прочие выплаты	027
3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр.010 - стр.020)	030
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	040
в том числе:
реализация основных средств	041
реализация нематериальных активов	042
реализация других долгосрочных активов	043
реализация финансовых активов	044
погашение займов, предоставленных другим организациям	045
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	046
прочие поступления	047
2. Выбытие денежных средств, всего	050
в том числе:
приобретение основных средств	051
приобретение нематериальных активов	052
приобретение других долгосрочных активов	053
приобретение финансовых активов	054
предоставление займов другим организациям	055
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	056
прочие выплаты	057
3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр.040 - стр.050)	060
III. Движение денежных средств от финансовой деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	070
в том числе:
эмиссия акций и других ценных бумаг	071
получение займов	072
получение вознаграждения по финансируемой аренде	073
прочие поступления	074
2. Выбытие денежных средств, всего	080
в том числе:
погашение займов	081
приобретение собственных акций	082
выплата дивидендов	083
прочие	084
3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр.070 - стр.080)	090
Итого: Увеличение +/ - уменьшение денежных средств (стр.030 +/ - стр.060 +/ - стр.090)
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

 

Руководитель _______________________________ ________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер_____________________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Место печати

Приложение 4

 

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 23 мая 2007 года № 184

Форма 4

Наименование организации

___________________________________________