Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии»

Учет и аудит денежных средств

 

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, а также платежных, денежных документов, ценных бумаг и резервов под их обесценение, других финансовых вложений.

Порядок наличного денежного обращения, совершение и оформление операций по расчетным, валютам и прочим счетам, безналичных расчетов в форме аккредитивов, чеками, банковскими (пластиковыми) картами и т.п. регламентируются соответствующими законами, нормативными актами Центрального Банка, министерств (ведомств) РФ и правилами коммерческих банков.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе разницы от переоценки остатков денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях на дату составления бухгалтерской отчетности относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Кассовые операции - операции с наличными деньгами, иностранной валютой, проводимые в кассах банков и предприятий.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Правила работы с наличными деньгами установлены в положении Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержденный ЦБ России 04.10.1993 года

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:

- приходные кассовые ордера - форма КО-1 (Приложение 1)

- расходные кассовые ордера - форма КО-2 (Приложение 2)

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма КО-3

- кассовая книга - форма КО-4 (Приложение 3)

- журнал кассира-операциониста КМ-4 (Приложение 8)

- справка-отчет кассира-операциониста КМ-6 (Приложение 9)

- сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации КМ-7 (Приложение 10)

-книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5 (Приложение 11)

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, а выдача - по расходным кассовым ордерам. К ним прилагаются документы, на основе которых получены или выданы деньги.

Лицу, сдающему деньги, выдается отрывная квитанция, являющаяся частью приходного кассового ордера.

При выдаче наличных денег на расходном кассовом ордере или на приложенных к нему документах должна стоять подпись распорядителя кредитов. Документы же гасятся штампом ПОЛУЧЕНО или ОПЛАЧЕНО с указанием числа, месяца, года, что исключает возможность их повторного использования. Никаких подчисток и исправлений в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Если деньги выдаются лицу, не работающему на данном предприятии, им должен быть предъявлен паспорт или иной его документ, реквизиты которого записываются в расходном кассовом ордере.

Учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Счет является активный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывается соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

По дебету счета 50 «Касса» отражается приход денежных средств в кассу организации – корреспонденции со счетами учета источников поступления средств.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается расход денежных средств из кассы организации – корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат, показывающими направлении расхода средств.

Дебетовое сальдо 50 «Касса» указывает сумму остатка наличных денег в кассе организации на отчетную дату.

Безналичные формы расчетов

Подавляющее большинство расчетов между юридическими лицами, а также расчеты с гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, осуществляются безналичном порядке. Это означает, что взаимные обязательства погашаются без использования наличных денежных средств. Безналичные расчеты производятся в основном с использованием услуг банков и других кредитных учреждений в порядке перечисления средств с расчетных, текущих и других счетов организаций.

Безналичные расчеты за товары, работы, услуги и по нетоварным операциям могут производиться без участия банков с применением векселей качестве платежного средства. Организации и ее контрагенты по согласованию друг с другом могут погашать обязательства путем зачета взаимной задолженности, минуя банки (например, при товарообменных операциях).

Плательщик и получатель средств самостоятельно выбирают формы расчетов и закрепляют их договором.

Безналичные расчеты с использованием услуг банков.

Для осуществления безналичных расчетов с использованием услуг банков и других кредитных учреждений организация открывает в них расчетные, текущие и иные счета. Банковскими операциями по счетам организации-клиентов являются: зачисление поступающих на счет клиента сумм; перечисление средств со счета клиента; депонирование средств на специальных счетах; зачисление остатка депонированных сумм на расчетный счет и другие операции.

Формы безналичных расчетов, производимых посредством банков

Безналичные расчеты между организациями, осуществляемые посредством кредитных учреждений, производятся в следующих формах:

платежными поручениями; по инкассо; чеками; по аккредитиву; с использованием корпоративных пластиковых карт.

Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из указанных форм расчетов.

Документальное оформление банковских расчетных операций

Расчетные операции организаций, производимые посредством банков, оформляется банковскими расчетными документами: платежными поручениями (Приложение 5); платежными требованиями-поручениями; платежными требованиями; инкассовыми поручениями; заявлениями на аккредитив; прочие.

Данные документы оформляют либо поручение банку, либо согласие на проведение банком операций по счетам организации.

Банковские расчетные документы оформляются на бланках Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД), раздел 0401000 «Платежная документация по безналичным расчетам через банки». Банковские расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать для них нужные реквизиты.

При несоответствии платежных документов установленным требованиям банк может уточнить содержание данного ему поручения. Банковские расчетные документы принимаются к исполнению независимо от их суммы. Подтверждением того, что банк исполнил представленные ему в банковских расчетных документах поручения, являются соответствующие записи в выписке (Приложение 4) из расчетного счета, получаемой организацией в согласованные сроки. Со своей стороны, экземпляры банковских расчетных документов прилагаются к выписке из расчетного счета для обоснования операций, проведенных банком по счету клиента.

Учет операций по расчетному и другим счетам в банке Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления денежных операций. Организации могут иметь неограниченное количество расчетных счетов в одном или разных банках.

После оформления договора банковского счета и согласно распоряжению управляющего банком, расчетному счету организации присваивается номер. Банк для внутреннего учета движения средств организации на каждый расчетный счет заводит лицевой счет, где ежедневно фиксирует все банковские операции по данному счету. Информация об открытии расчетного счета передается банком налоговой инспекции, на учете которой состоит данная организация.

Банковские операции по расчетному счету

Банковскими операциями по расчетному счету являются операции:

- зачисление поступающих на счет клиента сумм;

- принятие от клиента и выдача ему со счета наличных денег;

- перечисление средств со счета клиента;

- депонирование средств на специальных счетах;

- зачисление остатка депонированных сумм на расчетный счет.

Некоторые платежи взыскиваются банком с расчетного счета в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов и в других случаях, установленных законом. К подобным платежам относятся: платежи, невнесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды; за таможенные процедуры; платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций, организаций связи, телефонной сети.

По дебету счета отражается сумма денежных средств, внесенных в кассы банков, сберегательные кассы, кассы отделения связи и пр., для зачисления на расчетный и иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению - в корреспонденции с кредитом счета 50.

По кредиту счета отражаются средства, зачисленные на расчетный и иной счет – в корреспонденции с дебетом счетов 51,52. Сальдо счета отражает суммы переводов в пути на отчетную дату.

Следует помнить о необходимости инвентаризации наличных рублевых и валютных остатков денежных средств и ценных бумаг. Кроме них в кассе храниться бланки строгой отчетности.

Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета (Приложение 6).

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На предприятии проверка проводится в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного ЦБ Российской Федерации от 22.09.1993г. №40.

Лимит денежных средств, установленный банком, в кассе в период проверки составил 30000 руб.

Прием денежных средств предприятия производился по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, бухгалтером-кассиром; выдача наличных денег из кассы – по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям (Приложение 7), подписанным руководителем, главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

Операции по приему и выдаче денежных средств отражаются в кассовой книге и отчете кассира.

1. В ряде кассовых ордеров, составленных на предприятии, не заполнены некоторые реквизиты.

- не указываются паспортные данные в расходных кассовых ордерах на выдачу денежных средств, физическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия.

Например, в расходном кассовом ордере №3282 от 04.10.2005 г. на выдачу денежных средств Красноармейскому райпо через Артемьеву З.П. на сумму 23340 руб.

- К расходным кассовым ордерам не приложены доверенности на выдачу денежных средств сторонним организациям.

Например, по расходному кассовому ордеру № 3848 от 15.11.2005 г. выдано Цивильскому райпо через Александрова В.Н. 56737,90 руб. на основании чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру № 1051 от 15.11.2005 г., по расходному кассовому ордеру № 3849 от 15.11.2005 г. выдано Красноармейскому райпо через Александрова В.Н. 33572,30 руб. на основании чека ККМ и квитанции к приходному кассовому ордеру № 8765 от 15.11.2005 г.

Требования нормативных актов.

В соответствии с п. 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. П. 16. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

2. Нарушен предельный размер расчета наличными денежными средствам между юридическими лицами по одному договору. Договора на поставку заключены на один год. В 2005 году Цивильскому райпо было выдано из центральной кассы предприятия за полученную стеклопосуду 138134,50 руб., Красноармейскому райпо — выдано за полученную стеклопосуду 119379,20 руб.

Требования нормативных актов. В соответствии с указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. 1 1050-У “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке” в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

3. В Обществе в конце рабочего дня кассир не составляет справку отчет кассира-операциониста по форме КМ-6, в которой регистрируются показания денежных счетчиков ККМ за день. Требования нормативных актов. Бланк (форма КМ-6), утвержденный постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. 1 132, ежедневно в одном экземпляре должен заполнять кассир-операционист. В нем отражается выручка за рабочий день (смену) по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями сотрудников. Бланк также подписывают руководитель фирмы и старший кассир.

4. Работниками бухгалтерии также не составлялись сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации по форме №КМ-7. Требования нормативных актов. Форма КМ-7 применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к Справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату. 5. В результате оприходование выручки производиться только на сумму денежных средств, поступивших в центральную кассу, при этом не учитывается фактическая выручка, поступившая в магазин по показаниям суммирующих счетчиков. Это также приводит к нарушению методики ведения бухгалтерского учета.

 

На счете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По Дебету счета 76-2 предъявляется претензия:

1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок Дт 76-2 Кт 60;

2) к поставщикам товаров и материалов за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу Дт 76-2 Кт 60;

3) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути Дт 76-2 Кт 60, 10, 41;

4) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;

5) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;

6) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств Дт 76-2 Кт 91-1.

Кредитуется счет 76-2 на сумму поступивших платежей по претензиям Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76-2.

Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Претензия должны быть составлена в письменной форме в 2-х экземплярах: 1 – поставщику, 2 – покупателю. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован: передача под расписку или заказным письмом.

На счете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» ведется учет депонированной заработной платы.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» готовой продукцией считается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствует стандартам и сдана на склад готовой продукции. Все операции по движению готовой продукции учитываются по фактической производственной себестоимости на счете 43.

Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция», где по Дебету – поступление продукции из производства на склад Дт 43 Кт 20, по Кредиту – отгрузка продукции Дт 45 Кт 43 или ее продажа Дт 90-2 Кт 43. Дебетовое сальдо показывает наличие продукции на складе предприятия.

Аналитический учет ведется по видам продукции в натуральных и стоимостных измерителях в оборотно-сальдовых книгах(Приложение).

Учет готовой продукции на складе ведет зав. складом, который является материально-ответственным лицом.

Инвентаризация готовой продукции проводится по приказу руководителя инвентаризационной комиссией в присутствии материально-ответственного лица. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию. При выявлении расхождений составляют в бухгалтерии сличительную ведомость.

Излишки готовой продукции приходуют Дт 43 Кт 91-1.

Недостачу учитывают Дт 94 Кт 43.

В процессе продажи продукции определяется полная себестоимость проданной продукции. Для учета продажи продукции предназначен счет 90 «Продажи», счет операционный. По Дебету учитывается производственная себестоимость проданной продукции Дт 90-2 Кт 43, расходы на продажу Дт 90-2 Кт 44 и начисляется НДС бюджету Дт 90-3 Кт 68, а также начисляются акцизы по проданной продукции Дт 90-4 Кт 68.

По Кредиту этого счета предъявляется сумма оплаты к покупателям на основании счета-фактуры Дт 62 Кт 90-1.

Сравнивая Дебет и Кредит счета 90, выявляют финансовый результат от продажи продукции. Если Кредит больше Дебета, то учитывают прибыль проводкой Дт 90-9 Кт 99, если Дебет больше Кредита, то учитывают убыток – Дт 99 Кт 90-9.

Счет 90 в конце месяца закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается. К счету 90 открыты субсчета:

90-1 «Выручка» – учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – на этом субсчете учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «НДС» – на этом субсчете учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – на этом субсчете учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-7 «Расходы на продажу»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 делаются накопительно в течение отчетного года. При этом ежемесячно определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» (кроме счета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции по покупателям по продажным ценам.

При продаже продукции оформляется в зависимости от вида транспорта, товарно-транспортная накладная (Приложение); счет-фактура (для учета НДС) (Приложение) и на оплату счета – платежное требование или платежное поручение.

В бухгалтерии ведется журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками (по счету 62). Он открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основании предъявленных к оплате счетов.

По выписке банка или по кассовой книге в журнале делается отметка об оплате счета за продукцию. Продукция считается проданной, если она оплачена покупателем. До оплаты продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» Дт 45 Кт 43. После оплаты списывается производственная себестоимость этой продукции (работ, услуг) влияет на финансовый результат организации и указывается в бухгалтерской отчетности Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчетность предприятия

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» составляет бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчета о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает заполнение бухгалтерского баланса на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами. Составлению баланса предшествует проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

- имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

- безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

- имущество, изготовленное самим предприятие, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

- начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- стоимость основных средств показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

- применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

При проверке выяснилось, что имеются должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии; есть график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ; имеется утвержденный руководителем организации график представления в бухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, с указанием сроков и лиц, ответственных за выполнение. Также имеется приказ об учетной политике организации. В соответствии с принятой учетной политикой соблюдается отражение отдельных хозяйственных операций и оценка имущества в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ.

В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии»» полностью отражает в учете за отчетный период все хозяйственные операции, осуществленные за отчетный период.

Аудит бухгалтерской отчетности

Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. В статье рассматриваются задачи аудита бухгалтерской отчетности, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Основные нормативные документы:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н;

приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Аудитор использует также данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы";

исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";

произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N1 "Бухгалтерский баланс" (Приложение 38); расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 38); форма N3 "Отчет об изменениях капитала" (Приложение 38); форма N4 "Отчет о движении денежных средств" (Приложение 38); форма N5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложение 38); пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

их соответствие требованиям нормативных документов:

наличие всех установленных форм;

полнота их заполнения;

присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Процедуру проверки правильности формирования выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей), отраженную по стр. 010 отчета о прибылях и убытках, можно представить в виде.

Аналогичным образом проводится проверка формирования себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным главной книги, отраженная по стр. 010 формы N 2.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

При проверке бухгалтерского баланса аудитору необходимо обратить внимание на формирование стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках необходимо учитывать, что:

по стр. 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство";

по стр. 141 "Отложенные налоговые активы" - обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов;

если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. 142 "Отложенные налоговые активы" отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус".

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;

неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;

нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

Заключительный этап

Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии»

 

Открытое акционерное общество «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии» является самостоятельным хозяйствующим субъектом. ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» создано на основании решения общего собрания учредителей 22 апреля 1998 года. Место нахождения общества является основное место его деятельности: Российская Федерация, Чувашская Республика, город Чебоксары, проезд Соляное, дом 7. Сокращенное наименование общества: ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии». Срок деятельности Общества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению общего собрания участников Общества, либо по основаниям, предусмотренным действующим Российским законодательством.

ОАО “Букет Чувашии” является одним из самых высокомеханизированных предприятий пищевой промышленности в Чувашской Республике. Начиная с 1990 года была проведена огромная работа по реорганизации предприятия, смене устаревшего оборудования на более современное. Так, в 1997 г. была введена новая линия по розливу пива мощностью 40 000 бутылок в час, а в 2001 году новый варочный порядок немецкой фирмы «Штайнеккер». В настоящее время заключен контракт с фирмой «Альфа Лаваль Поток» на поставку системы поточной мойки для бродильно-лагерного цеха.

“Букет Чувашии” - крупнейший пивзавод региона. Он разливает более 70% потребляемого в Чувашии пива. Продукция пользуется устойчивым спросом и в соседних регионах.

Ремонтные работы на предприятии осуществляются силами ремонтно-механического и ремонтно-строительного цехов.

Налажена система доставки покупателю продукции собственными силами, так как у акционерного общества есть собственный транспортный цех.

Предприятие реализует в роз