Нематериальных активов собственными силами

 

Если создаваемый нематериальный актив предназначен для использования в облагаемых НДС операциях, то суммы НДС, предъявленные поставщиками материалов и подрядчиками, учреждение может принять к вычету после принятия к учету данных материалов и выполненных подрядчиками работ при наличии у учреждения выставленных ему счетов-фактур <*> (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

--------------------------------

<*> ФНС России предлагает использовать форму универсального передаточного документа (далее - УПД), основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель (заказчик) имеет право на вычет "входного" НДС.

 

В нижеследующей таблице не приводятся записи по налоговому вычету НДС.

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету объектов нематериальных активов,

созданных собственными силами

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │             │             │

│ │стоимости объектов        │             │             │

│ │нематериальных активов,   │             │             │

│ │созданных собственными силами │             │             │

│ │учреждения:               │             │             │

│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 320 │ 0 302 11 730 │

│ │работникам учреждения     │   <*>  │             │

│ │- начисление страховых взносов │ 0 106 X2 320 │ 0 303 XX 730 │

│ │на заработную плату работников │   <*>  │   <**> │

│ │- отражение стоимости     │ 0 106 X2 320 │ 0 302 XX 730 │

│ │выполненных подрядчиками работ │   <*>  │   <**> │

│ │(оказанных услуг)         │             │             │

│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 320 │ 0 101 XX 410 │

│ │стоимостью до 3000 руб.   │   <*>  │   <**> │

│ │включительно, используемых при │             │             │

│ │создании объекта нематериальных│             │             │

│ │активов                   │             │             │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 XX 410 │

│ │по основным средствам     │   <*>  │   <**> │

│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │             │             │

│ │единицу, используемым при │             │             │

│ │создании объекта нематериальных│             │             │

│ │активов                   │             │             │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 320 │ 0 104 Х9 420 │

│ │по нематериальным активам, │   <*>  │   <*>  │

│ │используемым при          │             │             │

│ │создании объекта нематериальных│             │             │

│ │активов                   │             │             │

│ │- отражение стоимости     │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 440 │

│ │материальных запасов,     │   <*>  │   <**> │

│ │используемых при создании │             │             │

│ │нематериального актива    │             │             │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 320 │ 0 208 XX 660 │

│ │созданием нематериальных  │   <*>  │   <**> │

│ │активов, оплачиваемых через │             │             │

│ │подотчетное лицо          │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объекта  │ 0 102 X0 320 │ 0 106 X2 320 │

│ │нематериальных активов <***> │   <*>  │   <*>  │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работником учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создано литературное произведение - текст гимна учреждения. Учреждение планирует использовать произведение в течение неопределенного периода.

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету объектов нематериальных активов,

созданных собственными силами

 

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │        Номер счета        │

│п/п│                          ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │                          │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │             │                │

│ │стоимости объектов        │             │             │

│ │нематериальных активов,   │             │             │

│ │созданных собственными силами │             │             │

│ │учреждения:               │             │             │

│ │- начисление заработной платы │ 0 106 X2 000 │ 0 302 11 000 │

│ │работникам учреждения     │   <*>  │             │

│ │- начисление страховых взносов │  0 106 X2 000 │ 0 303 XX 000 │

│ │на заработную плату работников │   <*>  │   <**> │

│ │- отражение стоимости     │ 0 106 X2 000 │ 0 302 XX 000 │

│ │выполненных подрядчиками работ │   <*>  │   <**> │

│ │(оказанных услуг)         │             │             │

│ │- списание основных средств │ 0 106 X2 000 │ 0 101 XX 000 │

│ │стоимостью до 3000 руб.   │   <*>  │   <**> │

│ │включительно, используемых при │             │             │

│ │создании объекта нематериальных│             │             │

│ │активов                   │             │             │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 XX 000 │

│ │по основным средствам     │   <*>  │   <**> │

│ │стоимостью свыше 3000 руб. за │             │             │

│ │единицу, используемым при │             │             │

│ │создании объекта нематериальных│             │             │

│ │активов                   │             │             │

│ │- начисление сумм амортизации │ 0 106 X2 000 │ 0 104 Х9 000 │

│ │по нематериальным активам │   <*>  │   <*>  │

│ │используемым при          │             │             │

│ │создании объекта нематериальных│             │             │

│ │активов                   │             │             │

│ │- отражение стоимости     │ 0 106 X2 320 │ 0 105 XX 000 │

│ │материальных запасов,     │   <*>  │   <**> │

│ │используемых при создании │             │             │

│ │нематериального актива    │             │             │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 X2 000 │ 0 208 XX 000 │

│ │созданием нематериальных  │   <*>  │   <**> │

│ │активов, оплачиваемых через  │             │             │

│ │подотчетное лицо          │             │             │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объекта  │ 0 102 X0 000 │ 0 106 X2 000 │

│ │нематериальных активов <***> │   <*>  │   <*>  │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

<**> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

<***> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работниками автономного научного учреждения (в порядке выполнения служебных обязанностей) создана новая топология интегральной микросхемы.

 

5. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях