Расчет заработка по тарифу и документ и его обслуживающие.

3.1.1. Документальное оформление и расчет повременной оплаты труда.

При повременной оплате труда должен быть четко организован учет времени, отработанный работником. Для учета времени используют табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (УФ Т-12). В этом документе, оформленном на каждый календарный месяц, по каждому работнику с указанием его табельного номера и ФИО, отражают ежедневно часы работы. При обычном графике и полном отработанном дне проставляют цифру 8, при работе по совместительству- 4 часа. Неявки на работу отражают в табеле в соответствии с причиной, при этом используют буквенное обозначение: выходной-В, праздничный день-П, дни болезни-Б и т.д.

Табель по форме Т-12 в части учета времени заполняется в одном экземпляре, уполномоченным на это лицо. Например, мастером, бригадиром, табельщиком (работник отдела кадров) и др. лица. По окончании месяца табель передается в бухгалтерию, и бухгалтер производит в этом документе расчет заработной платы по тарифу. При этом могут использовать либо тарифные ставки за час работы, согласно тарифно-квалифицированному справочнику на предприятии или штатному расписанию, либо использовать оклады. Соответственно расчет производят по формуле:

= Т_фак*ТС,

где:

- заработок по тарифу на основании тарифных ставок;

Т_фак - фактически отработанное время (часы, дни);

ТС – тарифная ставка за единицу времени (руб./час, руб./дни).

Если используется окладная система оплаты труда, то расчет по следующей формуле:

Т_фак * О / Т_раб,

где:

- заработок по тарифу, при окладной системе;

О – оклад за месяц;

Т_раб – количество рабочих часов или дней в месяц.

После этого рассчитывают премии, если они предусмотрены внутренними нормативными документами. Премии начисляют на основании приказа (распоряжения) руководителей, подразделений или организаций в целом, которые являются первичными документами для расчета заработной платы. Заработок по тарифу и премия в последствии указывается в расчетных ведомостях (УФ Т-51) или расчетно-платежных ведомостях (УФ Т-49). Т.о. расчетные документы являются регистрами бухгалтерского учета, их относят одновременно к регистрам аналитического и синтетического учетов. Т.е. при классических журнально-ордерных и мемориально-ордерных формах учета расчетная или расчетно-платежная ведомости являются регистрами бухгалтерского учета для синтетического счета 70. Если используется автоматизированная система, то она позволяет формировать и расчетную (расчетно-платежную ведомость) как регистр аналитического учета и регистр синтетического счета по счету 70 (1С предприятия: анализ счета, ведомость или журнал-ордер по счету, карточка счета и др.)

 

3.1.2. Документальное оформление и расчет сдельной оплаты труда.

Сдельная оплата труда зависит от объема выполненной работы, но при этом учитывают и соблюдение трудовой дисциплины, поэтому также для работников-повременщиков ведут табель учета рабочего времени (УФ Т-13). Для учета объема выполненной работы могут применять разнообразные первичные документы. Выбор документа зависит от специфики выполненных работником работ.

Формы разрабатываются самостоятельно и утверждаются учетной политикой организации. Они могут иметь следующие названия: наряд (для сдельщиков), наряд на сдельную работу, наряд-рапорт, маршрутный лист, маршрутные карты, ведомость выполненных работ и др.

Разработанный документ должен содержать следующие реквизиты:

- место работы (цех, участок, отделение, объект);

- время работы (начало и окончание);

- наименование и подразделение;

- количество и качество работы (план и факт);

- ФИО;

- табельный номер, разряд рабочих;

- норма времени, расценка за единицу работ;

- сумма заработной платы;

- шифр учета затрат;

- количество нормо-часов по выполненной работе.

По сдельной расценке, т.е. расценке за единицу работы, производят расчет заработка по тарифу:

где:

- заработок по тарифу работника-сдельщика;

Q – объем выполненной работы в натуральную единицу;

CP – сдельная расценка (руб./ед.работы).

При этом учитывается норма времени и количество времени по факту по выполненной работе. Если фактическое время превышает время по норме, то предусматривается операция депремирования, которая также должна быть залажена в нормативной документации организации. На основании этой же документации и приказов (распоряжений) руководителей, подразделений или организации, бухгалтерия начисляет премии или снижает размер премии. На основании нарядов и т.д. и приказов (распоряжений) руководителей бухгалтерия заполняет расчетно-платежные или расчетные ведомости.

 

3.1.3. Документальное оформление и расчет оплаты труда на комиссионной основе.

Комиссионная основа оплаты труда предполагает расчет заработной платы в зависимости от конкретных показателей деятельности организации. Обычно в трудовом договоре оговариваются проценты комиссионного вознаграждения и перечень показателей, от которых он исчисляется. В качестве таких показателей могут выступать: выручка, объем затрат, объем заключенных договоров по стоимости указанной в договоре и т.д. Соответственно первичные документы для расчета заработной платы могут быть разнообразными и должны быть утверждены в учетной политике. Чаще всего этот документ называют расчет вознаграждений, в нем должны содержаться такие реквизиты:

- ФИО;

- табельный номер;

- объем показателя, от которого исчисляется вознаграждение;

- процент вознаграждения;

- сумма вознаграждения.

При этом, если вознаграждение начисляется не ежемесячно, то нужно указывать период, за который приведены показатели:

КВ = БП*ПВ/100%,

где:

КВ – комиссионное вознаграждение (руб.);

БП – базовый показатель (руб.);

ПВ – процент вознаграждения (%).

Если базовый показатель измерить в рублях не возможно, то вместо процента вознаграждения устанавливают расценку вознаграждения на единицу базового показателя. На основании расчета комиссионного вознаграждения оформляют расчетно-платежную или расчетную ведомость.

 

3.2. Документальное оформление и учет доплат. Гарантия и компенсация.

Доплаты - это начисления в составе заработной платы, которые связаны с отклонениями от нормальных условий труда.

Под нормальными условиями труда понимаются и установленные Трудовым Кодексом режим работы (основной - 8 ч. в день, 40ч. - в неделю), и обеспеченные рабочие места, необходимыми предметами и средствами труда, и соблюдение условий трудового договора с работниками.

Согласно Трудовому Кодексу существуют следующие виды доплат, оговоренные в статье 146-157:

- оплата труда на тяжелых работах, работа с вредными или опасными и иными особыми условиями труда;

- оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями (районный коэффициент);

- оплата труда, при выполнении работ различной квалификации;

- оплата труда, при совмещении профессий и исполнение обязанностей на время отсутствия работника;

- оплата труда за пределами нормальной продолжительности рабочего времени;

- оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни;

- оплата труда в ночное время;

- оплата труда при невыполнении норм труда (должностных обязанностей);

- оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком;

- оплата время простоя;

- оплата труда при освоении новых производств (продукции).

Конкретный размер доплат, который обычно исчисляется в процентах к заработку по тарифу, должен быть установлен коллективным договором данной организации. Условия оплат могут быть любыми, но не должны нарушать положений Трудового договора и др. законодательных актов, которые устанавливают перечень и предельный уровень доплат.

Оплата труда на тяжелых работах и т.д. регулируется перечнем тяжелых работ, определяемым правительством РФ и имеющем 3 категории работ:

1) доплат до 12 %;

2) доплата до 24%;

3)перечень работ в зависимости от отраслей, по которым нормы устанавливаются с соответствующими министерствами и ведомостями. Например, черная металлургия до 40%.

Кроме того, определение перечня вредности и опасности рабочего места могут быть утверждены в каждой организации путем аттестации рабочих мест специальной комиссией с привлечением профсоюзных органов. По результатам такой организации, предприятие в праве самостоятельно установить размеры доплаты (ЕСН).

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации оплачивается по работе более высокой квалификации, т.е. межразрядная разница является доплатой.

Оплата труда при совмещении профессий должна производиться с учетом доплат за совмещение профессий, которые устанавливаются либо по условию коллективного договора, либо по соглашению сторон трудовым договором.

Оплата труда сверхурочная: за первые 2 часа доплата не менее 50% к заработку по тарифу, за последующие часы 100%. Конкретный размер устанавливается коллективным договором, кроме того, по желанию работника могут быть предоставлены дополнительные часы отдыха, но не более часов, отработанных сверхурочно.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни производится посредством доплаты не менее 100%. Конкретный размер устанавливается в условиях коллективного договора, в место доплаты по желанию работника может быть предоставлен дополнительный день отдыха.

Доплата в ночное время с 22:00 до 06:00 производится в размере, установленных коллективным договором, но не ниже размеров, установленных другими нормативными актами - не менее 40%.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника за этот же период.

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) не зависящим от работодателя работником за работником сохраняется не менее 2/3 тарифной ставки или оклада. Если по вине работника – оплата по фактическому объему выполненных работ.

Оплата брака:

- брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями;

- полный брак по вине работника оплате не подлежит;

- частичный брак по вине работника оплачивается по заниженным расценкам в зависимости от степени годности изделия.

Оплата время простоя:

- время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Оплачивают в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;

- время простоя по причине не зависимо от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о простое. Оплата не менее 2/3 тарифной ставки;

- время простоя по вине работника не оплачивается.

При освоении новых производств или продукции, коллективным или трудовым договором может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы.

Для бухгалтерии основанием для начисления доплат должны служить первичные документы:

- доплата за работу в тяжелых и вредных условиях производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации;

- работа различной квалификации указывается в нарядах на сдельную работу, заданиях и др. документах;

- доплата за совмещение профессий начисляется на основании приказа (распоряжения) руководителя организации;

- доплата за сверхурочную работу производится либо на основании нарядов на сверхурочную работу, либо на основании приказа (распоряжения) руководителя с учетом отражения сверхурочной работы табелем учета рабочего времени;

- доплата в выходные и нерабочие праздничные дни, в ночное время - на основании табеля учета рабочего времени;

- оплата при невыполнении норм труда - на основании приказа (распоряжения) руководителя;

- оплат брака - на основании акта о браке либо сведений о браке, содержащихся в нарядах, маршрутных картах-листах, ведомостях по учету выработки и т.д. В этих документах должны быть указаны причины брака;

- оплата простоя – на основании листков простоя и приказа (распоряжения) руководителя организации;

- оплата при освоении новых производств продукции – на основании приказа (распоряжения) руководителя.

Оплата за работу в местностях с особыми климатическими условиями начисляется на всю основную заработную плату (заработок по тарифу + премии + доплаты за отклонения от нормальных условий) и начисляется в зависимости от места нахождения организации. Правительством РФ устанавливается перечень местностей с особыми климатическими условиями и размер доплат.

На основании первичных документов бухгалтерия учитывает доплаты, занося их в расчетную или расчетно-платежную ведомости. Для чего в этой ведомости выделяются дополнительные графы. Доплаты включаются в состав основной заработной платы и поэтому отражаются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и заработок по тарифу.

Гарантии и компенсации

Согласно Трудовому Кодексу организации в качестве рабочих деталей обязаны начислять гарантии и компенсации в соответствии со статьями 164-188.

Гарантии – средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социальных трудовых отношений.

Компенсация – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с использованием ими труда или иных, предусмотренных ФЗ обязанностей.

Согласно ТК предусматривают следующие гарантии и компенсации:

1) гарантии при направлении работников в служебные командировки и переезде на работу в другую местность.

2) гарантии и компенсации работникам при исполнении ими государственных или общественных обязанностей.

3) гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением.

4) гарантии и компенсации работникам связанные с расторжением трудового договора.

1) – Командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок по выполнению поручения вне места постоянной работы.

Если работник приезжает на место работы из другого населенного пункта, то такие переезды не считаются командировкой.

Если работник выезжает из головной организации в филиалы представительства или наоборот, то этот переезд считается командировкой, если основное место работника находится в том подразделении, откуда он выезжает.

Если работа носит разъездной характер, то такие переезды не считаются командировкой.

Командируемому гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой:

- расходы по переезду;

- по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешением и ведома работодателя.

Перечень возмещаемых расходов учитывается коллективным договором, а в отдельных случаях приказом руководителя и может быть любым, но не должен противоречить ТК.

Возмещаемые суммы также устанавливаются внутри предприятия. Возмещение этих расходов не является заработной платой, и суммы отражаются в бухгалтерском учете как выданные подотчет (счет 71). При этом работнику, направляемому в командировку, сохраняют средний дневной заработок за время пребывания в командировке, исключая оплату в выходные праздничные дни, если работник в эти дни фактически не выполнял служебные задания.

При переезде работника на работу в другую местность по предварительному согласованию работодатель обязан возместить работнику:

- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;

- расходы по обустройству на новом месте жительства.

Предварительный размер выплат устанавливается положениями коллективного договора или трудового договора.

2) – Если работник выполняет государственные или общественные обязанности, то за время их выполнения за ним сохраняется средний дневной заработок. При этом компенсацию в виде этого заработка выплачивает государственный орган, который привлекает работника к исполнению этих обязанностей.

3) – Если работник совмещает работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, гарантируют ему отпуск и сохранение средней заработной платы. Для прохождения промежуточной аттестации на 1-2 курсах (сессия) – 40 календарных дней, на каждые следующие – 50 календарных дней. Для подготовки и защиты дипломной работы (выпускная квалификация работника) и сдачи итоговых государственных экзаменов – 4 месяца, сдачи государственных экзаменов – 1 месяц.

4) – Это выходные пособия и наличие преимущественных прав при сокращении численности, при ликвидации организаций, при смене собственников организации. При увольнении работников им обязаны выплатить выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Также обязаны сохранить среднемесячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения.

Выходные пособия в размере 2-х недельного среднего заработка выплачиваются, если трудовой договор расторгнут в связи:

- с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работы вследствие состояния здоровья препятствующие выполнению данной работы;

- в связи с призывом работника на военную службу;

- с отказом работника от перевода;

- с перемещением работодателя в другую местность.

При сокращении численности преимущественное право на составление выходных пособий на работе предоставляется работникам с более высокой производительностью труда и квалификацией. Если они равны, то преимущество имеет работник, имеющий 2-х или более иждевенцов; работник, в семье которого нет других работников с самостоятельным заработком; работник, получивший трудовое увечье или профессиональное заболевание и др.

В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером, в связи со сменой собственника организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию, в размере не ниже 3-х среднемесячных заработков.

 

4. Документальное оформление и учет дополнительной заработной платы.

Дополнительная заработная плата предусматривает начисление заработной платы за непроработанное рабочее время. Основной удельный вес на практике в соответствии с дополнительной заработной платой занимает оплата в ней отпуска. Кроме того, сюда относят такие компенсации как выходные пособия, оплату учебных отпусков, оплату льготных часов работы подростков и кормящих матерей.

Бухгалтерия рассчитывает заработную плату за непроработанное время, в том числе за время отпуска на основании среднедневного заработка.

В РФ установлен расчет среднедневного заработка, при этом оговорен перечень начисленных выплат, которые включаются в состав этого расчета, а также порядок проведения самого расчета. Так, например время отпуска начисляется в календарных днях соответственно для начисления оплаты за эти дни необходимо оплатить среднедневной заработок за 1 календарный день, а нерабочий. В связи с этим расчет производится следующим образом: начисленную сумму заработной платы за предшествующие отпуску полных месяцев работы делят на 3 и делят на среднее количество календарных дней в месяце (29,6).

Если работник отработал предшествующие 3 месяца неполностью, то расчет ведут исходя из фактических дней отработанного времени.

В бухгалтерии оформляется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (УФ Т-60), в которой производится начисление оплаты дней отпуска. На основании этого первичного документа делают записи в расчетной или расчетно-платежной ведомости. Оплата отпуска относится к заработной плате и отражается на тех же счетах бухгалтерского учета.

 

5. Удержания из заработной платы и их учет.

Из заработной платы работника могут производиться удержания. Это суммы, уменьшающие начисления заработной платы ввиду соблюдения законодательных норм, внутренних дел организации и пожелания работника.

Удержания можно подразделить на три группы:

1) обязательные удержания согласно законодательству РФ, НДФЛ:

- удержания по исполнительным листам;

- удержания по надписям нотариальных контор;

- по судебным приказам, постановлениям судебных приставов, решению международных иностранных судов;

- постановления иных органов.

2) удержания по инициативе организации: такие удержания перечислены в статье 137 ТК РФ:

- удержания в качестве возмещения неотработанного аванса, выданное работнику в счет заработной платы;

- удержания в качестве погашения неизрасходованного и своевременного невозвращенного аванса, выданное в связи со служебной командировкой или перевода в другую местность;

- удержания для возврата сумм излишне выплаченной работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признание вины работника в невыполнении норм труда или простоев;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого получил ежегодно оплачиваемый отпуск (за неотработанные дни отпуска).

При этом не возвращаются подотчетные суммы неотработанного аванса, суммы по счетным ошибкам или не выполненных норм могут быть удержаны из заработной платы не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для этих выплат.

Кроме того, по инициативе работодателя организации могут быть произведены удержания за причиненный материальный ущерб в случае, если заключен договор о полной материальной ответственности или в случае порчи, уничтожения имущества по небрежности.

3) удержания по инициативе работника:

производятся только на основании его заявлений и могут быть связаны с погашением подотчетных сумм, погашением сумм за товары, приобретенные работником в кредит, погашением сумм коммунальных платежей, сумм полученных кредитов банка и т.д. В этом случае бухгалтерия удерживает сумму и самостоятельно перечисляет соответствующим юридическим лицам.

НДФЛ

Налогоплательщиками являются работники организации, т.е. физические лица, однако, согласно НК РФ организации являются налоговыми агентами по НДФЛ, т.е. реальные перечисления налогов должны осуществлять организации, соответственно штрафные санкции будут применены к организациям в случае не использовании ими своих обязательств.

Налогом облагается вся сумма полученных доходов в денежной форме, натуральной форме, а также материальная выгода.

Под материальной выгодой понимают согласно НК суммы реально не полученные работником, но возможные для получения доходов. Например, работнику выданы займы, но процент по ним не удерживается. Считается, что не удержанные проценты являются доходами работника.

При этом суммы материальной выгоды рассчитывают в размере 2/3 ставки ЦБ РФ за каждый день использования заемных средств. Это положение налоговые органы применяют и в отношении своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Для расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ применяется система вычетов, которая уменьшает налогооблагаемую базу.

Выделяют 4 вида вычетов:

1) стандартные (ст. 218 НК РФ);

2) социальные (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Стандартные вычеты могут производиться организацией, работодателем по заявлениям работников.

Социальные вычеты обычно учитываются при подаче работником налоговой декларации по НДФЛ, по итогам года.

Имущественные вычеты, связанные с приобретением собственного жилья и с 2005г. могут применяться как в период расчета заработной платы бухгалтерией, так и при подаче налоговой декларации по НДФЛ самим физическим лицом.

Профессиональные вычеты, связанные с осуществлением физическими лицами, налогоплательщиками предпринимательской деятельности, в том числе по договорам-подрядам, авторские вознаграждения и т.п. При этом в состав профессиональных вычетов включаются расходы, связанные с осуществлением работ, услуг и т.п.

Налоговые ставки

1) общая налоговая ставка – 13%;

2) 35% со стоимости выигрышей призов к части превышения 4000руб.; страховых выплат по договору добровольного страхования, превышающие …; процент доходов по вкладам в банках части превышения суммы, рассчитывают исходя из действующей ставки финансирования; суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров … за исключением доходов в виде материальной выгоды;

3) 30% для нерезидентов;

4) 9% в отношении полученных дивидендов и доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием имитированных до 01.01.2007г.

С точки зрения уплаты НДФЛ предприятие является налоговым агентом, а не налогоплательщиком. Однако при этом несет такую же ответственность по уплате налогов, а также его исчисление, как и налогоплательщик. НДФЛ исчисляется в специальных карточках налогового учета, которые заводятся на каждого работника, носят рекомендательный характер. Если не применяются карточки налогового учета, то бухгалтерии необходимо контролировать совокупность доходов нарастающим итогом с начала года. Такой учет можно вести в личной карточке работника. НДФЛ необходимо перечислить с расчетного счета на счет бюджета в день выдачи заработной платы.

Алименты

Алименты являются выплатами в пользу другого физического лица. Их выплата может быть связана с различными причинами, чаще всего алименты выплачивает один из родителей на детей, которые не находятся на его содержании. При этом размер выплат устанавливается законодательством на одного ребенка – 25% от заработной платы, на 2-х детей – не менее 1/3 заработной платы, на 3-х и более детей – 50% от заработной платы. При этом сумма алиментов при любых обстоятельствах не может превышать 70% от заработной платы.

Алименты могут выплачиваться добровольно, по заявлению работника, либо по исполнительным листам, т.е. на основании решении суда. При этом суд может установить фиксированный размер алиментов. Удержание алиментов отражается в расчетной ведомости.

Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист поступает в бухгалтерию на основании решения суда, согласно которому из заработной платы работника могут производиться удержания, связанные с возмещением морального, материального ущерба, в связи уплаты штрафов и т.п. В этих случаях сумма удержаний фиксируется и чаще всего носит разовый характер.

По инициативе организации удерживаются ранее выданные суммы, неотработанные или непогашенные в срок, суммы за ущерб нанесенной организации, суммы за порчу и недостачу имущества. При этом заполняется приказ (распоряжение) руководителя, на основании которого бухгалтер делает записи в расчетной ведомости. Если работник не согласен с удержанием, то может подать в суд.

 

6. Документальное оформление и учет выплаты заработной платы.

Начисление заработной платы производится ежемесячно в том месяце, в котором работник выполнил свои обязанности. Выплата осуществляется в следующем месяце в соответствии с приказом об установлении дня выплаты заработной платы. День выплаты устанавливается организацией самостоятельно, в том числе могут быть предусмотрены авансовые платежи либо заработная плата по итогам менее продолжительного периода, чем месяц. При этом у предприятия возникают налоговые платежи (перечисления) по НДФЛ, ЕСН и взносам по несчастным случаям и профессиональным заболеваниям.

Выплаты заработной платы могут производиться наличными денежными средствами, без наличного перечисления, а также вне денежной формы. При этом вне денежной форме заработная плата может быть выплачена не превышая 20%. В данном случае у организации возникает продажа имущества в счет заработной платы.

Если заработная плата выдается наличными денежными средствами, то выдачу осуществляют на основе расчетно-платежной ведомости, либо платежной ведомости. Если работник в срок предусмотренной для выдачи заработной платы (3 дня с установленного дня для выдачи заработной платы) не получил заработную плату, то в расчетно-платежную ведомость или платежную ведомость напротив его фамилии вместе предназначенной для его подписи проставляется слово «депонированная» и такая заработная плата переводится из разряда текущей задолженности по заработной плате в отложенную задолженность по заработной плате.

Расчетно-платежная и платежная ведомости по окончании трех дней закрываются, в них просчитываются и отдельно выписываются две суммы: итоговая сумма по выданной заработной плате, итоговая сумма по депонированной заработной плате. Для кассовых операций необходимо оформить расходный кассовый ордер одной суммой на всю выданную заработную плату. Этот ордер выписывается на лицо, осуществляющий выдачу, например, на кассира. Если работников на предприятии немного, то заработная плата может выдаваться каждому по отдельному расходному кассовому ордеру.

Безналичное перечисление может осуществляться в том случае, если у работника есть счета в банковских учреждениях. При этом с банком заключают договор на осуществление данных операций. В день выплаты заработной платы бухгалтерия осуществляет платежные поручения банку на перечисление денежных средств с расчетного счета организации на счет работника. Если работников немного, то могут быть оформлены отдельные платежные поручения на каждого работника. Однако, чаще всего оформляют единое платежное поручение, к которому прилагают реестр выплаты заработной платы. При этом первичным документом, подтверждающим выплату заработной платы, будет являться выписка банка. За несвоевременную выплату заработной платы предусмотрены санкции.

В том числе организация обязана выплатить работнику процент за использование денежных средств из расчета 1/300 от ставки финансирования ЦБ за каждый день задержки выплаты заработной платы.

Невыплаты свыше двух месяцев заработной платы совершенной руководителем наказывается штрафом от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода, осуществленного за период от 1 до 2 месяцев, либо наказанием занимать должность до 5 лет, либо заниматься определенной деятельностью до 5 лет, лишение свободы до двух лет.

 

7. Синтетический учет заработной платы.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пен­сионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В таблице приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: - работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания
2.	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы (оплата труда и т.д.)
3.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов
4.	Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.п.
5.	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов
6.	Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников
7.	При создании резервов в установленном порядке: - начислены отпускные - вознаграждение по итогам года
8.	Выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда
9.	Удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет
10.	Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа
11.	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату, за форменную одежду, за товары
12.	Депонирована неполученная в установленный срок заработная плата
13.	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет
14.	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение сверх норм убыли и потерь от порчи

8. Начисления на заработную плату.

8.1. ЕСН

В соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001 г. вводится ЕСН, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Россий­ской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и со­циальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодате­лями в пользу работников по всем основаниям. В том числе вознаг­раждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной по­мощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки соци­ального налога, представленные в таблице.

 

 

Налоговая база на каждого работающего нарастаю­щим итогом с начала года	ФБ	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федераль­ный фонд обязатель­ного меди­цинского страхования	Территори­альные фон­ды обязательного медицинско­го страхо­вания
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, пре­вышающей 280 000руб.	8120руб. + 1% с сум­мы, превы­шающей 280 000руб.	3080руб. + 0,6% с сум­мы, превы­шающей 280 000руб.	5600руб. + 0,5% с сум­мы, превы­шающей 280 000руб.	72800руб. + 10,0% с суммы, пре­вышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000руб.	81280руб. + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600 000руб.	11320руб.	5000руб.	7200руб.	104800руб. + 2,0% с суммы, пре­вышающей 600 000руб.

 

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отно­шении каждого фонда и определяется как соответствующая процент­ная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу еже­месячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего ме­сяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пен­сионный фонд и на медицинское страхование используется пассив­ный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

1 «Расчеты по социальному страхованию»;

2 «Расчеты по пенсионному об