Учет товарных векселей при расчетах за отгруженные товары (работы, услуги)

а) Организация, выдавшая товарный вексель - векселедатель

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Письму Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги" (а согласно разъяснениям в Письме Минфина РФ от 20 января 2003 г. N 16-00-12/2, изложенные в Письме Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 нормы применяются только в случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственного должника, т.е. в принятой нами классификации именно товарный вексель, а не финансовый) для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей (согласно расчетным документам поставщика) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других активов.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией собственными векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете (возможно на отдельном субсчете "Векселя выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, а также по векселям с просроченным сроком оплаты.

Векселедатель сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по векселям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация вправе учесть их на счете 97 "Расходы будущих периодов".

б) Организация, получатель товарного векселя - первый векселедержатель

Получение товарного векселя

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

В момент признания в бухгалтерском учете согласно требованиям ПБУ 9/99 "Доходы организации" сумма выручки от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" (или с кредита счета 41 "Товары", счета 20 "Основное производство" в части выполненных работ, оказанных услуг, т.п.) в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению (полученные) от покупателя (заказчика) и уплате в бюджет, учитываются по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". В целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

При выдаче покупателем продавцу собственного векселя в обеспечение погашения задолженности по оплате отгруженных товаров задолженность покупателя учитывается у продавца по-прежнему на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с отражением получения векселя в аналитическом учете. Данная задолженность покупателя не должна быть закрыта до тех пор, пока продавец либо не получит денежные средства, предъявив полученный вексель покупателю для оплаты, либо пока продавец не распорядится данным векселем как ценной бумагой (продаст, обменяет, подарит или иным способом утратит свои права на него).

При этом построение аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должно обеспечивать возможность выборки необходимых данных по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учитывая, что полученный вексель является ценной бумагой, а значит, может выступать объектом гражданских правоотношений (например, продаваться или иначе использоваться векселедержателем по своему усмотрению), то его оприходование необходимо отразить в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные".

Выбытие товарного векселя

Предъявление к оплате (погашению, выкупу) или реализация (передача третьим лицам до окончания срока платежа) указанных векселей согласно плану счетов бухгалтерского учета производится по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги".

Получение денежных средств или иных активов у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя (вне зависимости от кого - векселедателя-покупателя либо от третьих лиц) отражается по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно, на данную сумму дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по закрытию основной задолженности покупателя.

В том случае, если сумма фактически поступивших средств меньше или больше той, которую организация могла рассчитывать получить по векселю исходя из номинала и условий его эмиссии, указанная разница выявляется векселедержателем на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим отражением на счете 99 "Прибыли и убытки".

Претензии по векселям

Если же в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Векселя полученные", не будет оплачена (погашена) векселедателем (иным лицом), эта задолженность переводится на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

При опротестовании векселя сумма расходов по опротестованию отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". Перечисление указанных сумм показывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов учета денежных средств.

Истребованные в погашение такого векселя денежные средства (иные активы) учитываются по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". В случае если получить денежные средства по векселю не удается, то претензия закрывается как долги, нереальные к взысканию (в том числе с истекшим сроком исковой давности), по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

в) Забалансовый учет векселей

Для контроля за индоссированными собственными товарными векселями векселедателем применяется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.