Налоговая позиция векселедателя

В рассматриваемой ситуации векселедатель должен совершить ряд действий:

а) зафиксировать изменение условий договора;

б) получить новые счета-фактуры с новой суммой НДС.

При этом отметим, что наличие первичных учетных документов необходимо, так как первичные документы должны отражать существо, размер и характер хозяйственной операции, на их основе производятся записи в бухгалтерском учете, а также подтверждаются налоговые обязательства предприятия перед бюджетом. Если существенные условия договора меняются, то это влечет и изменение документально подтверждаемого размера расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также суммы НДС по приобретенным и оплаченным ТМЦ, подлежащей налоговому вычету.

При исчислении налога на прибыль в случае документирования указанных изменений в договорные отношения сторон покупатель-векселедатель обязан произвести корректировку (уменьшение) зафиксированной в налоговом учете стоимости приобретенных ТМЦ. Если данные ценности уже были учтены при налогообложении в качестве расхода, то следует на соответствующую сумму увеличить доходы для целей налогообложения прибыли.

Кроме этого, покупатель, применяющий метод начислений, обязан произвести корректировку (уменьшение) суммы начисленных и учтенных для целей налогообложения прибыли процентов, указанных в векселе.

Векселедержатель
(предъявляет вексель и получает оплату)

Бухгалтерское отражение

При оплате векселя до окончания срока погашения возможны две ситуации:

1. Вексель оплачивается по цене меньше суммы векселя, но больше суммы поставки. Данная ситуация возникает тогда, когда в связи с досрочным погашением векселя покупатель требует "свой" процент, и векселедержатель получает меньше процентов, чем указано в самом векселе.

Д-т 91 К-т 58/2 - 120 у.е. - при предъявлении к оплате векселя списывается его учетная балансовая стоимость

Д-т 51 К-т 91 - 140 у.е. - поступили средства по векселю, включая проценты

Д-т 91 К-т 99 - 20 у.е. - закрыта разница в стоимости векселя, учтенной и фактически полученной (прибыль)

Д-т 62/3 К-т 62/1 - 120 у.е. - погашение задолженности покупателя по оплате поставленных товаров (работ, услуг)

При предъявлении векселя к оплате векселедержатель должен сделать соответствующую запись в Книге учета ценных бумаг.

2. Вексель оплачивается по цене, меньшей не только самого векселя, но и всей суммы поставки.

Подобная ситуация означает, как уже упоминалось, изменение первоначальной цены договора. Данное действие не является пассивным и затрагивающим лишь порядок бухгалтерского отражения указанной операции, так как изменяется одно из существенных условий договора - его цена. В связи с этим изменение цены договора должно быть зафиксировано в виде дополнительного соглашения. На этом основании необходимо выдать покупателю новые первичные учетные документы на отгруженный товар (счета-фактуры), составленные с учетом изменений. На основании этих данных следует произвести сторнировочные записи выручки от реализации, начислить новую сумму НДС, уплачиваемую в бюджет. Например, по векселю покупателем оплачено 100 у.е., в то время как в соответствии с договором и счетом-фактурой задолженность составляет 120 у.е., в том числе НДС - 20 у.е.; плюс проценты по векселю - 30 у.е.

В этом случае бухгалтерское отражение будет следующим:

Д-т 58/2 К-т 62/3 (сторно) 20 у.е. - корректировка (уменьшение) задолженности покупателя по оплате векселя в связи с изменениями условий договора и уменьшение учетной стоимости векселя. Поскольку учетная стоимость векселя в бух. учете равнялась стоимости отгруженной продукции, соответственно если условия договора о цене изменены, то и учетная стоимость векселя также должна быть уменьшена. (Следует отметить, что существует позиция, по которой указанная разница может быть отражена проводкой Д-т 62/3 К-т 91 на 20 у.е., при этом учетная стоимость векселя не меняется и в результате его выбытия выявляется убыток, перекрываемый прибылью от этой проводки.)

Д-т 91 К-т 58/2 - 100 у.е. - при предъявлении к оплате векселя списывается его уточненная учетная балансовая стоимость

Д-т 51 К-т 91 - 100 у.е. - поступили средства по векселю

Д-т 62/1 К-т 90 (сторно) - 20 у.е. - скорректирована сумма выручки от реализации в связи с изменениями условий договора

Д-т 90 К-т 68 (сторно) - 3,33 у.е. - скорректирована сумма НДС с выручки от реализации в связи с изменениями условий договора

Д-т 62/3 К-т 62/1 - 100 у.е. - погашение задолженности покупателя по оплате поставленных товаров (работ, услуг)

При предъявлении векселя к оплате векселедержатель должен сделать соответствующую запись в Книге учета ценных бумаг.