Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное

 

┌──────────────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────┐

│ NN счета │ Наименование счета │ Признак │

│ │ │ счета │

├──────────────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

└──────────────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────┘

1. 47401 Расчеты с клиентами по факторинговым, П

форфейтинговым операциям

47402 Расчеты с клиентами по факторинговым, А

форфейтинговым операциям

2. 47403 Расчеты с валютными и фондовыми биржами П

47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами А

3. 47405 Расчеты с клиентами по покупке и продаже П

иностранной валюты

47406 Расчеты с клиентами по покупке и продаже А

иностранной валюты

4. 47407 Расчеты по конверсионным операциям и срочным П

сделкам

47408 Расчеты по конверсионным операциям и срочным А

сделкам

5. 47412 Операции по продаже и оплате лотерей П

47413 Операции по продаже и оплате лотерей А

6. 47414 Платежи по приобретению и реализации памятных П

монет

47415 Требования по платежам за приобретаемые и А

реализуемые памятные монеты

7. 47419 Расчеты с организациями по наличным деньгам П

(СБ)

47420 Расчеты с организациями по наличным деньгам А

(СБ)

8. 47422 Обязательства по прочим операциям П

47423 Требования по прочим операциям А

9. 60307 Расчеты с работниками по подотчетным суммам П

60308 Расчеты с работниками по подотчетным суммам А

10. 60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и П

покупателями

60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и А

покупателями

11. 60313 Расчеты с организациями-нерезидентами по П

хозяйственным операциям

60314 Расчеты с организациями-нерезидентами по А

хозяйственным операциям

12. 60322 Расчеты с прочими кредиторами П

60323 Расчеты с прочими дебиторами А

13. 70602 Доходы от переоценки ценных бумаг П

70607 Расходы от переоценки ценных бумаг А

14. 81001 Убыток по доверительному управлению А

85501 Прибыль по доверительному управлению П

15. 93801 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

иностранной валюты

96801 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

иностранной валюты

16. 93901 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

драгоценных металлов

96901 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

драгоценных металлов

17. 94001 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

ценных бумаг

97001 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

ценных бумаг

18. 95001 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

требований и обязательств при изменении ставки

процента

97101 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

требований и обязательств при изменении ставки

процента

19. 95002 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

требований и обязательств при изменении

рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги

97102 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

требований и обязательств при изменении

рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги

20. 95003 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

требований и обязательств при изменении курсов

валют

97103 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

требований и обязательств при изменении курсов

валют

21. 95004 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

требований и обязательств при изменении

индексов цен (кроме ценных бумаг)

97104 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

требований и обязательств при изменении

индексов цен (кроме ценных бумаг)

22. 95005 Нереализованные курсовые разницы по переоценке А

требований и обязательств при изменении других

переменных

97105 Нереализованные курсовые разницы по переоценке П

требований и обязательств при изменении других

 

Характеристика основных разделов

Плана счетов бухгалтерского учета в банках

 

СЧЕТА раздела 1 «Капитал и фонды» состоит из счетов первого порядка (102, 105, 106, 107. 108, 109), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций.

Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают добавочный капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных фондов других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют средства фондов экономического стимулирования, используемые на производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.

В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда и дальнейшего размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка. Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта, безналичные денежные средства на корреспондентских счетах, основные средства и нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, предоставленные кредиты.

НА СЧЕТАХ РАЗДЕЛА 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте. Это наиболее ликвидные активы банка, однако, они не приносят дохода. Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого раздела оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.

Счета этого раздела отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В РАЗДЕЛЕ 3 «Межбанковские операции» сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам.

На счетах 1 подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями ЦБ РФ. Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках.

По ДЕБЕТУ счета 30102 отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов.

По КРЕДИТУ счета 30102 проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки.

Кроме этого на счете 30102 отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов.

Платежи по корреспондентским счетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств.

На корсчетах (балансовые счета 30109 и 30110 ЛОРО и НОСТРО) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

В этом же подразделе открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях (счет 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России») и иностранной валюте (счет 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России»).

На счете 303 «расчеты с филиалами» отражаются межфилиальные расчеты кредитных организаций с использованием отдельных активных и пассивных операций (30301 – пассивный счет; 30302 – активный счет). Для отражения расчетов с филиалами, расположенными за границей используются счета 30303 пассивный счет; 30304 –активный счет.

В подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банка, как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центральным Банком, банками-нерезидентами. На отдельных счетах этого подразделения учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных организаций в банках-кредиторах и у банков-заемщиков, включая, банки-нерезиденты. Все кредиты и депозиты подразделяются по срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

В РАЗДЕЛЕ 4 «Операции с клиентами» (первый подраздел – Средства на счетах) открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета(балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов»; 403 «Прочие средства бюджетов»; 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и др.). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Счет 409 «Средства в расчетах» отражает на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе «Депозиты» открыта большая группа пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц – нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

До востребования;

Сроком на 1 день;

Сроком до 7 дней;

Сроком до 30 дней;

Сроком от 31 до 90 дней;

Сроком от 91 до 180 дней;

Сроком от 181 дня до 1 года;

Сроком свыше 1 года до 3 лет;

Сроком свыше 3 лет.

В подразделе «Кредиты предоставленные» открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка – по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт) по субъектам кредита. По каждому ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам – категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок».

В подразделе «Прочие размещенные средства» открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.

В последнем подразделе «Прочие активы и пассивы» открыты разнообразные активные и пассивные счета по отдельным расчетным операциям банков. Для этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка:

47401 – пассивный счет, предназначен для отражения расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям, и, соответственно, активный счет 474 – для отражения дебетовых операций по этим расчетам;

47403 – пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными и фондовыми биржами, и, соответственно, активный счет 47404 – также для отражения аналогичных операций.

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406.

Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 «Резервы под возможные потери по прочим активам».

РАЗДЕЛ 5 «Операции с ценными бумагами» - включает в себя активные и пассивные счета второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами.

На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений.

В первом подразделе «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого порядка (501 – 507) по учету долговых обязательств РФ и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям РЕПО.

В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.

Второй подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям РЕПО, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.

В подразделе «Учтенные векселя» открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

До востребования;

Со сроком погашения до 30 дней;

Со сроком погашения от 31 до 90 дней и т. д.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери.

На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков и приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т. п.

По кредиту – соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе «Выпущенные банками ценные бумаги» открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей.

На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по временной структуре:

со сроком погашения до 30 дней;

от 31 до 90 дней и т. д.

По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг;

По дебету – реализация ценных бумаг.

 

В РАЗДЕЛЕ 6 «Средства и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков

Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.

Активные и пассивные операции отражаются на соответствующих счетах второго порядка (активных или пассивных), открываемых по балансовому счету 603.

Подраздел «Имущество банков» предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков.

На активных счетах первого порядка подлежат учету:

основные средства банков (604);

основные средства, переданные в пользование организациям банков (605);

капитальные вложения (607);

лизинговые операции (608);

нематериальные активы (609);

хозяйственные материалы (610);

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП – 611).

Детальный учет различных видов основных средств ведется на счетах второго порядка, открываемых в рамках счетах указанных выше счетов первого порядка.

Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств (606), износа нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103). Открыты счета для учета реализации (выбытия) имущества банков, налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям.

Счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах" предназначен для учета средств, инвестированных в акции дочерних и зависимых акционерных обществ - резидентов и нерезидентов. Счет активный.

По счету 602 производится учет собственных средств, направленных кредитной организацией на приобретение долей участия (акций) в уставном капитале организаций - резидентов и нерезидентов.

Счет N 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" - учитываются расчеты по хозяйственным операциям кредитных организаций, с работниками, участниками кредитной организации, с бюджетом и по другим операциям.

Счета N 60305, 60306 "Расчеты с работниками по оплате труда"- учет расчетов с работниками по оплате труда, включая по депонентским суммам.

По счету N 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам" - учет расчетов с акционерами, участниками кредитной организации по дивидендам.

РАЗДЕЛ 7 «Результаты деятельности» предназначен для учета результатов деятельности банков. На счетах 705 происходит отражение в учете использования прибыли на уплату налогов, сборов и обязательных платежей, дивидендов акционерам (участникам), а также формирование (пополнение) резервного фонда.

На счете 706 «Финансовый результат текущего года» осуществляется учет доходов и расходов текущего года. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года.

По счету N 707 "Финансовый результат прошлого года" отражаются учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

В день составления годового бухгалтерского отчета остатки переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года"отражает учет прибыли (счет N 70801) или убытка (счет N 70802), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет N 70801 - пассивный, счет N 70802 - активный.

Выдержка из главы 1 федерального закона № 173-ФЗ

«О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г

6. резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами российской федерации, за исключением граждан российской федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие в российской федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством российской федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством российской федерации;

г) находящиеся за пределами территории российской федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте «в» настоящего пункта;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения российской федерации и иные официальные представительства российской федерации, находящиеся за пределами территории российской федерации, а также постоянные представительства российской федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) российская федерация, субъекты российской федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

 

7. нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории российской федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории российской федерации;

г) аккредитованные в российской федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в российской федерации;

е) находящиеся на территории российской федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта;

ж) иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части.