Основные статистические показатели состояния финансовой деятельности.

Одним из основных показателей экономического состояния является финансовый результат и другие финансовые документы, входящие в официальную отчетность предприятий и предоставляемые в налоговые органы. Финансово-бухгалтерская отчетность предприятий, которая ведется с применением программы «Бухгалтерия 1С» позволяет представить эти показатели ежемесячно в виде численных данных по соответствующим статьям.

Для более глубокого детального анализа (в целях уменьшения погрешностей) из финансового результата предприятия, книги прихода и расхода, учитывая налог с продаж, уплаты единого социального налога, НДС, отчета по выданной заработной плате выделим и распределим по месяцам такие экономические показатели в рублях, как закупка, выручка, прибыль, материальные затраты, зарплата, арендная плата.

В результате получается матрица исходных данных, в строках которой находятся данные финансовой отчетности предприятия (Закупка, Выручка, Прибыль, Материальные затраты, Зарплата, Аренда) за одинаковый период времени (месяц), а по столбцам фиксируется их значения за все месяцы в течение года.

Обобщенным статистическим показателем, характеризующим финансовое состояние предприятие в течение года, является среднее значение по каждому реквизиту.

Существенное значение для аналитиков имеет укрытая в финансово-бухгалтерской отчетности скрытая составляющая финансовой деятельности, так называемая «черная бухгалтерия». В рамках данной методики наибольший интерес представляет выявление показателей «черной бухгалтерии" в финансово-бухгалтерских документов в двух видах документов:

- первичные документы (накладные, ордера, чеки т.п.);

- документы финансово-бухгалтерской отчетности.

Постановка задачи оценки искажений финансово-бухгалтерской отчетности.

В процессе моделирования искажений финансово-бухгалтерской отчетности решается задача нахождения по показателям «белой бухгалтерии», которая может даже не иметь внешних признаков фальсификации, реальных показателей так называемой «черной бухгалтерии, то есть фактически ее реконструкция.

Для решения данной задачи модель оценки искажений финансовой деятельности предприятий определенным образом настраивается на нахождение случайных ошибок в документах финансово-бухгалтерской отчетности, искажений по отдельным финансовым статьям и системных искажений показателей по всем статьям.

Рассчитанные положительные финансово-бухгалтерские показатели интерпретируются как искаженные данные в первичных отчетных документах «черной бухгалтерии»; а отрицательные значения - как искаженные статистические данные в документах «черной» финансово-бухгалтерской отчетности. Если сложить по модулю отрицательные значения для всех трех видов показателей, указанных выше, то в результате получим оценку данных «черной бухгалтерии» с искажениями в документах финансово-бухгалтерской отчетностью. Если сложить все положительные значения для всех трех видов искажений, указанных выше, то в результате получим оценку данных «черной бухгалтерии» с искажениями в первичных финансовых документах. На следующем этапе суммируются рассчитанные значения для «черных» показателей в первичных документах и в документах финансово-бухгалтерской отчетности, которые представляют собой средние значения по статьям «черной» бухгалтерии.

Для вычисления коэффициентов искажений финансово-бухгалтерской отчетности необходимо разделить рассчитанный выше показатель средних значений по статьям «черной бухгалтерии» на «средние значения показателей «белой бухгалтерии».

 

55. Построение математических моделей для определения искажений финансово-бухгалтерской отчетности. Построение математической модели осуществляется в три этапа – постановка задачи, математическое описание и решение задачи, интерпретация полученных результатов. На первом этапе исследуется показатели финансово-бухгалтерской отчетности, и формируется, например, с использованием программы «Бухгалтерия 1С» исходные данные для моделирования, модель которого предстоит разработать. На втором этапе исследуемое явление представляется в виде соответствующего математического описания, для того чтобы решить поставленную задачу. На этом этапе находится ответ на вопрос, по каким статьям финансово-бухгалтерской отчетности имеются (или не имеются) и в какой степени искажения в показателях и проверяется формальная адекватность используемой модели. На третьем этапе полученные на математической модели результаты после проверки их фактической адекватности традиционными методами финансовых проверок могут использоваться на практике для выявления признаков экономических преступлений и, в частности, для выявления фактов уклонения от уплаты налогов.

55.Построение математических моделей для определения искажений финансово-бухгалтерской отчетности.

Построение математической модели осуществляется в три этапа – постановка задачи, математическое описание и решение задачи, интерпретация полученных результатов.

На первом этапе исследуется показатели финансово-бухгалтерской отчетности, и формируется, например, с использованием программы «Бухгалтерия 1С» исходные данные для моделирования, модель которого предстоит разработать.

На втором этапе исследуемое явление представляется в виде соответствующего математического описания, для того чтобы решить поставленную задачу. На этом этапе находится ответ на вопрос, по каким статьям финансово-бухгалтерской отчетности имеются (или не имеются) и в какой степени искажения в показателях и проверяется формальная адекватность используемой модели.

Наконец на третьем этапе полученные на математической модели результаты после проверки их фактической адекватности традиционными методами финансовых проверок могут использоваться на практике для выявления признаков экономических преступлений и, в частности, для выявления фактов уклонения от уплаты налогов.

Постановка задачи моделирования искажений финансово-бухгалтерской отчетности.

Одним из основных инструментов деятельности подразделений по борьбе с экономическими преступлениями является проведение ревизии хозяйственной деятельности предприятий с целью выявления финансовых нарушений. При этом проверяется соответствие оформляемой на предприятии документации нормативным документам, регламентирующим требования по теории и практике бухгалтерского учета и аудита.

Нахождение «истинной» финансовой деятельности основывается на гипотетическом представлении о том, в идеальном случае статьи финансирования предприятия не должны зависеть между собой. В этом случае с математической точки зрения финансово-бухгалтерская отчетность по этим статьям представляет собой полную группу взаимно независимых случайных событий. Если финансово-бухгалтерская деятельность конкретного предприятия ведется без нарушений, то в этом случае не будет иметь места отклонения показателей по статьям финансово-бухгалтерской отчетности от теоретического, то есть статьи финансирования предприятия не будут зависеть между собой. Если же показатели финансово-бухгалтерской отчетности случайно или сознательно будут искажены, то появится зависимость между статистическими показателями, представленными в тех или иных статьях.

Всего следует выделить три категории искажений финансово-бухгалтерской отчетности:

- случайные ошибки;

- искажений по отдельным финансовым статьям;

- системных искажений показателей по всем статьям.

На рис.1 приведена описанная выше гипотетическая структура теневой составляющей финансовой деятельности.

 

 

 

Рис. 1. Гипотетическая структура искажений финансово-бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в соответствии с приведенным выше рисунком имеются собой шесть областей, для которых необходимо найти соответствующие численные значения показателей:

- случайные ошибки в первичных документах финансово-бухгалтерской деятельности;

-случайные ошибки в статистической отчетности о финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в первичных документах, связанные с определенными статьями финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в статистической отчетности в определенных статьях финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в первичных документах по всем статьям финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в статистической отчетности по всем статьях финансово-бухгалтерской деятельности.

Определим условия, при которых могут быть определены все указанные выше шесть видов искажений финансово-бухгалтерской отчетности.

Условием нахождения случайных ошибок (как положительных, так и отрицательных) финансово-бухгалтерской деятельности служит следующая особенность этих искажений, заключающаяся в том, что такие финансовые действия могут происходить случайным образом, и последующие факты не связаны с предыдущими действиями.

Нахождение искажений по отдельным статьям как со знаком плюс, так и со знаком минус основано на том, что после фальсификации какого либо показателя производится фальсификация и всех других показателей по данной финансовой статье.

Нахождение системных искажений по всем финансовым статьям как в первичных документах (со знаком плюс), так в статистических показателях отчетности (со знаком минус) базируется на том, что фальсификация тех или иных основополагающих документов приводит к необходимости фальсификации всей совокупности финансово-бухгалтерских реквизитов.

Подготовка исходных данных для решения задачи выявления искажений в финансово-бухгалтерской отчетности.

В качестве исходных данных для построения регрессионных моделей взаимосвязи представленных различных финансовых показателей служит матрица ежемесячных их значений. Как уже отмечалось ранее, по столбцам этой матрицы размещаются выбранные для анализа статьи финансово-бухгалтерского отчета, а по ее строкам их месячные численные значения.

Поясним сказанное на примере моделирования искажений финансово-бухгалтерской отчетности некоторого предприятия. Исходным материалом для моделирования служит, например, отчет в государственные налоговые органы или оперативные данные, полученные с помощью программы «Бухгалтерия 1С».

Итак, для исследования выбраны следующие показатели финансовой отчетности:

- закупка; выручка; прибыль; материальные затраты; зарплата; аренда.

Матрица ежемесячных данных о финансовой деятельности предприятия, предназначенная для моделирования искажений финансово-бухгалтерской отчетности приведена в таблице 1. ()

Постановка задачи моделирования искажений финансово-бухгалтерской отчетности.

В практической деятельности правоохранительных органов проблема установления реального состояния экономической преступности в налоговой сфере занимает существенное место, как в оценке оперативной обстановки, так и в борьбе с такими преступлениями.

Одним из основных инструментов деятельности подразделений по борьбе с экономическими преступлениями является проведение ревизии хозяйственной деятельности предприятий с целью выявления финансовых нарушений. При этом проверяется соответствие оформляемой на предприятии документации нормативным документам, регламентирующим требования по теории и практике бухгалтерского учета и аудита.

Нахождение «истинной» финансовой деятельности основывается на гипотетическом представлении о том, в идеальном случае статьи финансирования предприятия не должны зависеть между собой. В этом случае с математической точки зрения финансово-бухгалтерская отчетность по этим статьям представляет собой полную группу взаимно независимых случайных событий. Если финансово-бухгалтерская деятельность конкретного предприятия ведется без нарушений, то в этом случае не будет иметь места отклонения показателей по статьям финансово-бухгалтерской отчетности от теоретического, то есть статьи финансирования предприятия не будут зависеть между собой. Если же показатели финансово-бухгалтерской отчетности случайно или сознательно будут искажены, то появится зависимость между статистическими показателями, представленными в тех или иных статьях.

Всего следует выделить три категории искажений финансово-бухгалтерской отчетности:

- случайные ошибки;

- искажений по отдельным финансовым статьям;

- системных искажений показателей по всем статьям.

-бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в соответствии с приведенным выше рисунком имеются собой шесть областей, для которых необходимо найти соответствующие численные значения показателей:

- случайные ошибки в первичных документах финансово-бухгалтерской деятельности;

-случайные ошибки в статистической отчетности о финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в первичных документах, связанные с определенными статьями финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в статистической отчетности в определенных статьях финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в первичных документах по всем статьям финансово-бухгалтерской деятельности;

- искажения в статистической отчетности по всем статьях финансово-бухгалтерской деятельности.

Определим условия, при которых могут быть определены все указанные выше шесть видов искажений финансово-бухгалтерской отчетности.

Условием нахождения случайных ошибок (как положительных, так и отрицательных) финансово-бухгалтерской деятельности служит следующая особенность этих искажений, заключающаяся в том, что такие финансовые действия могут происходить случайным образом, и последующие факты не связаны с предыдущими действиями.

Нахождение искажений по отдельным статьям как со знаком плюс, так и со знаком минус основано на том, что после фальсификации какого либо показателя производится фальсификация и всех других показателей по данной финансовой статье.

Нахождение системных искажений по всем финансовым статьям как в первичных документах (со знаком плюс), так в статистических показателях отчетности (со знаком минус) базируется на том, что фальсификация тех или иных основополагающих документов приводит к необходимости фальсификации всей совокупности финансово-бухгалтерских реквизитов.

Подготовка исходных данных для решения задачи выявления искажений в финансово-бухгалтерской отчетности.

В качестве исходных данных для построения регрессионных моделей взаимосвязи представленных различных финансовых показателей служит матрица ежемесячных их значений. Как уже отмечалось ранее, по столбцам этой матрицы размещаются выбранные для анализа статьи финансово-бухгалтерского отчета, а по ее строкам их месячные численные значения.

Поясним сказанное на примере моделирования искажений финансово-бухгалтерской отчетности некоторого предприятия. Исходным материалом для моделирования служит, например, отчет в государственные налоговые органы или оперативные данные, полученные с помощью программы «Бухгалтерия 1С».

Итак, для исследования выбраны следующие показатели финансовой отчетности:

- закупка; выручка; прибыль; материальные затраты; зарплата; аренда.

Матрица ежемесячных данных о финансовой деятельности предприятия, предназначенная для моделирования искажений финансово-бухгалтерской отчетности приведена в таблице 1.

Показатели финансовой деятельности предприятия за год (в рублях).

 

Месяц	Статьи финансово-бухгалтерской отчетности
Закупка	Выручка	Прибыль	Затраты	Зарплата	Аренда
Январь	97430,3	148518,55	51088,25	97430,3		90026,8
Февраль	136086,26	205182,6	69096,34	136086,26
Март	150783,31			150783,31
Апрель	192526,8	318729,59	126132,79	192596,8
май	218762,3	342144,31	123382,01	218762,3
июнь	304600,91	458626,52	154025,61	304600,91
июль	413194,64	622308,26	209113,62	413194,64		174602,93
август	427136,64	554431,98	127295,34	455550,74		106172,93
сентябрь	176469,73	311904,6	135434,87	283684,53		134121,8
октябрь	155571,14	214522,03	58950,89	369679,55		16470,5
ноябрь	244668,33		145965,67	343433,29		171492,07
декабрь		312187,25	87318,98	347120,19		112257,78

Для нахождения количества теневых составляющих необходимо построить математическую модель взаимосвязанных экономических показателей, которые описываются статистическими исходными данными, и настроить ее на нахождение скрытых не теневых, специальных теневых и общих теневых составляющих финансовой деятельности.

В процессе моделирования, для того чтобы найти функциональную зависимость средних значений одного из временных рядов реквизитов баланса (столбцов исходной матрицы), который в математическом анализе называют зависимой переменной от всех остальных, называемых независимыми переменными, построим соответствующие множественные линейные регрессионные уравнения. Нахождение коэффициентов уравнений множественной линейной регрессии и решение системы линейных уравнений возможно с использованием различных программных средств. Наиболее доступным средством является программная среда для построения электронных таблиц, имеющая название EXCEL.