Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост

Объективные тенденции решения проблем организации труда и управления производством вызвали в США с начала 20-х годов XX в. предпосылки к переосмыслению применяемых методов учета производственных затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться и использоваться нормативы материальных и трудовых затрат.

В зависимости от подхода к отражению в учете производствен­ных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на про­изводство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном, и в попроцессном учете.

Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуля­ций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост». «Стан­дарт» — количество необходимых для производства единицы про­дукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы про-

дукции, услуг, работ; «кост» — это денежное выражение производ­ственных затрат на изготовление единицы продукции.

В американской литературе даются разные определения системы стандарт-кост, в это понятие вкладывается разное содержание. Одна­ко во всех случаях данная система трактуется как инструмент кон­троля, направленный на регулирование прямых издержек производства. К достоинствам системы стандарт-кост относят:

обеспечение информацией об ожидаемых затратах на произ­водство и реализацию изделий;

установление цены на основе заранее исчисленной себестои­мости единицы продукции;

составление отчета о доходах и расходах с выделением откло­нений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарт! основой функционирования системы и раскрывают ее содержание Всю совокупность стандартов делят на следующие группы.!?

I. В зависимости от принимаемого в рас­чет уровня цен:

идеальные — предполагают наиболее благоприятные цены на ма­териалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

нормальные — рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам;

текущие — предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период; базисные — устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными (обычно они применяются для исчисления индекса цен).

И. В зависимости от уровня использования мощности:

теоретические — достижимые предприятием при хорошем или иде­альном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу;

прошлого среднего исполнения — рассчитываются по статйстическим данным и включают уже затраченное время на брак, просто и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода; нормального исполнения — предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде;

III. В зависимости от объема выпуска продукции (объем выпуска продукции имеет первостепенное влия­ние на подходы к разработке стандартов):

теоретические — предопределены теоретической мощностью пред­приятия (они либо недостижимы, либо достижимы в разовом |порядке);_;

практические — достигаются предприятием при хорошем ис­полнении (они близки по своему уровню к теоретическим стандар­там при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери); с 1

нормальные — рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;

ожидаемые — рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в американ­ских фирмах существуют разные подходы к установлению стандар­тов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стан­дарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимо­сти до начала процесса производства. Карты составляют по изде­лию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

Система стандарт-кост представляет собой средство управле­ния прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, причем готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключает­ся в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производст­во», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Неза­вершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».

В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы стандарт-кост, определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой стандарт- кост. В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандар­тов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составле­нию, внесению в них изменений, учету и т.п.

Система стандарт-кост в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.; Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета от­клонений — по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы стандарт-кост означают, что в це­лях управления затратами всегда рассматривается: насколько суще­ственны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность! выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Дисциплина. Бухгалтерский и управленческий учет.