Состав себестоимости: элементы затрат и статьи калькуляции.

В группировке расходов по видам прежде всего различают однород­ные, одноэлементные издержки (элементы затрат) и комплексные расходы, входящие в статьи калькуляции себестоимости про­дукции.

Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствую­щих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий. По существующей в на­стоящее время группировке к элементам затрат, связанных с про­изводством и (или) реализацией, относятся:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Из расходов на оплату труда отдельно могут быть выделены от­числения на социальные нужды.

Каждая из разновидностей этих издержек, кроме прочих за­трат, однородна. Но и прочие затраты (платежи по страхованию имущества, проценты за кредит, командировочные расходы, опла­та услуг, арендные платежи и др.) являются в основном денежны­ми затратами предприятия, т.е. однородным элементом. При группировке по элементам затрат определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды его деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера.

Подсчет расходов по элементам затрат осуществляется путем разложения комплексных статей калькуляции на составные эле­менты и последующего суммирования однородных элементов из­держек. При журнально-ордерной форме счетоводства эта группи­ровка предусмотрена в соответствующем разделе журнала-ордера 10/1. В условиях использования ЭВМ имеется возможность полу­чения данных о величине затрат по элементам по предприятию в целом и по отдельным его подразделениям непосредственно. Для этого предусматривается дополнительная группировка затрат, от­носимых в дебет и в кредит производственных счетов по признаку их принадлежности к тем или иным элементам, и исключаются суммы внутреннего оборота. Если в управленческом учете исполь­зуют специальные счета, они выступают в качестве группировочных признаков.

Для целей управления состав затрат по элементам может быть существенно расширен. Судя по практике управленческого учета в зарубежных компаниях и фирмах, здесь чаще всего выделяют:

• основные материалы (сырье и материалы для изготовления продукции);

• материалы общего назначения;

• горюче-смазочные материалы;

• энергетические затраты (электро- и теплоэнергии, сжатого воздуха и тф.У,

• заработная плата и оклады (жалованье) сотрудников;

• социальные выплаты, включаемые в себестоимость продук­ции;

• услуги сторонних организаций;

• налоги, сборы, страховые платежи, включаемые в затраты предприятия;

• транспортные расходы, затраты на рекламу;

• арендные платежи;

• калькуляционные расходы;

• специальные затраты.

Небольшие фирмы ограничиваются укрупненным составом Наименований затрат по видам, средние и крупные предпочитают Развернутую номенклатуру издержек. Внутри подразделения предприятия часть расходов (например, сырье и материалы) могут быть учтены и по отдельным наименованиям ресурсов. В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов, т.е. являют­ся комплексными. Так, общепроизводственные (цеховые), обще­хозяйственные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расходов на материалы, заработной платы, от­числений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат. Предварительно они группируются на соответст­вующих счетах финансового учета.

Номенклатура статей калькуляции может быть различной в за­висимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п.

В небольших хозяйственных организациях часто достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:

• прямые расходы на оплату сырья и материалов;

• прямые затраты на заработную плату;

• косвенные производственные расходы;

• затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятий статьи каль­куляции целесообразно подразделить на:

1) прямые затраты материалов;

2) общие материальные расходы; = Материальные затраты, всего;

3) прямые затраты на заработную плату;

4) общие расходы на оплату труда;

= Расходы на оплату труда по производству продукции;

5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции; 6) общие расходы по управлению;

7) общие расходы по реализации продукции;

8) прямые расходы на продажу;

= Валовые затраты (себестоимость производства и сбыта про­дукции).

В энергоемких отраслях материального производства могут быть выделены расходы топлива и энергии на технологические цели и за­траты на содержание соответствующих энергосистем и сетей.

Отличительная особенность этой номенклатуры расходов со­стоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета. Большинство специалистов по учету для управления рекомендуют именно этот состав статей калькуляции.

В нашей стране в настоящее время нет единой обязательной для всех хозяйственных организаций группировки статей кальку­ляции. На практике государственные предприятия используют та­кие статьи, как сырье и материалы; покупные изделия, полуфабри­каты и услуги производственного характера сторонних организа­ций, топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная за­работная плата производственных рабочих; отчисления на соци­альное страхование; расходы на подготовку и освоение производ­ства; расходы на содержание оборудования; цеховые расходы; об­щезаводские расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. Эти статьи были установлены как обязательные для государственных предприятий Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себе­стоимости продукции на промышленных предприятиях, утверж­денными Госпланом, Министерством финансов, Государствен­ным комитетом цен и ЦСУ СССР в 1970 г.

В настоящее время эта номенклатура затрат не отвечает требо­ваниям управления производственно-хозяйственной деятельно­стью организаций в условиях рыночной экономики. Кроме того, она достаточно трудоемка для планирования и учета затрат. В действующей практике на многих предприятиях сохраняют­ся следующие комплексные статьи:

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу (коммерческие расходы).

В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и орга­низации производства в качестве комплексных статей затрат выде­ляют транспортно-заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

• затраты на освоение новых предприятий, цехов, произ­водств, крупных агрегатов;

• расходы на подготовительные работы в добывающей про­мышленности и другие связанные с инновациями затраты. Затраты, связанные с частичным совершенствованием конст­рукции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и улуч­шением технологического процесса на предприятиях с многоно­менклатурным производством относительно несложных изделий (инструменты, шарикоподшипники, радиодетали и др.), где время освоения изменений и соответствующие расходы невелики, могут планироваться и учитываться в составе общепроизводственных расходов.

Расходы на освоение крупных агрегатов, цехов и предприятий (кроме включаемых в сметы строительства расходов на опробова­ние оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа) обычно относятся на себестоимость продукции с начала промышленной эксплуатации осваиваемых объектов в течение срока освоения. Комплексное расходы по содержанию и эксплуатации оборудо­вания включают затраты на материалы, топливо, энергию, зара­ботную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и цен­ных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержани­ем и работой оборудования и транспортных средств. В совокуп­ности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесе­нию стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.

В управленческом учете предусмотрена возможность выделе­ния из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, ес­ли они составляют значительный удельный вес в издержках произ­водства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, те­пловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению мате­риалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам произ­водства, крупным агрегатам. Особую группу затрат, включаемых в полную себестоимость продукции, представляют расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции.

Они включают расходы на тару и упаковку изделий на складах, затраты на транспортировку продукции до станции или пристани отправления, погрузку ее в автомашины, вагоны и суда, оплату ус­луг специализированных транспортно-эксплуатационных контор и агентств, отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными договорами, и другие расходы по сбыту готовой продукции.

Перечень комплексных затрат и степень их обобщения зависят от различных факторов.

9. Готавая продукция: понятие и варианты учета выпуска ее производства.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;

своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;

выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах;

по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных цен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правило корректного соотношения себестоимости продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.

Таким образом, если учетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемых в организации.

отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции на складе предприятия. Более подробно: учет выпуска готовой продукции.

Если предприятие производит полуфабрикаты, для дальнейшего использования в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства»