Структура и использование основных фондов

Основные средства представляют собой совокупность матери­ально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени. Главными документами, которыми следует руководствоваться при ревизии основных средств, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗн.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» имущество признается организацией в качестве объекта основных средств при выполнении следующих условий:

§ использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

§ использование в течение длительного времени, т.е. срока по­лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

§ организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

§ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред­ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответ­ствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, ороситель­ные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арен­дованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Структура основных фондов. Под структурой основных фон­дов понимается удельный вес отдельных видов основных фондов в об­щей их стоимости. В зависимости от характера участия в процессе производства основные фонды подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные фонды участву­ют в процессе производства прибыли, учитываемой на счете 90 «При­были и убытки». Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства прибыли. Расходы по их эксплуатации отно­сятся на финансовые результаты или другие специальные источники.

Относящиеся к основным фондам основные средства можно классифицировать по разным основаниям.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

§ в эксплуатации;

§ в запасе (резерве);

§ в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации и частичной ликвидации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные сред­ства подразделяются на:

§ объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

§ объекты основных средств, находящиеся у организации в опе­ративном управлении или хозяйственном ведении;

§ объекты основных средств, полученные организацией в аренду. Ревизор может составить таблицу, характеризующую изменения

в структуре основных фондов организации (табл. 8.1).

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, основные фонды принято подраз­делять на 10 групп.

Группа I «Здания». Инвентарными объектами являются:

§ отдельно стоящие здания;

§ здания, имеющие общую стену, но каждое из которых пред­ставляет собой самостоятельное конструктивное целое;

Таблица 8.1 Изменения в структуре основных фондов организации

Состав основных фондов	Наличие на начало года	Наличие на конец года	Темп роста, %
тыс. руб.	структура в % к итогу	тыс. руб.	структура в % к итогу

Основные фонды, в том числе

Производственные

Непроизводственные

В эксплуатации

В запасе (резерве)

В строительстве

Принадлежащие организации на правах собственности, в том числе: сданные в аренду находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении полученные организацией в аренду

• постройки, ограждения и другие надворные сооружения, об­служивающие несколько зданий (сарай, забор и др.); если эти построй­ки обслуживают одно здание, то они составляют с ним один инвен­тарный объект;

• наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, капи­тальные надворные постройки (склады, гаражи и др.).

В состав здания входят все внутренние коммуникации, необхо­димые для его эксплуатации, система отопления, внутренняя сеть газопровода, водопровода и канализации со всеми устройствами, внут­ренняя сеть силовой и осветительной электропроводки с осветитель­ной арматурой, телефонные и сигнализационные сети, вентиляцион­ные устройства, подъемники (лифты).

Группа II «Сооружения и передаточные устройства». В этой группе инвентарным объектом является отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Группа III «Силовые, рабочие машины и оборудование». Здесь инвен­тарным объектом являются отдельные машины, аппараты, агрегаты, установки, включая приспособления, принадлежности, приборы, ин­струменты, электрооборудование, а также индивидуальное огражде­ние и фундамент.

Группа IV «Измерительные и регулирующие приборы и устройства».

В данной группе инвентарным объектом являются приборы, имеющие самостоятельное значение.

Группа V «Вычислительная техника». Инвентарным объектом вы­числительной техники обычно является комплекс конструктивно-сочленных предметов, представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу (процессор, монитор и др.).

Группа VI «Транспортные средства». Инвентарным объектом транс­портных средств являются отдельные объекты с включением в них всех относящихся к нему приспособлений и принадлежностей.

Группа VII «Инструменты». По этой группе инвентарными объек­тами являются инструменты, которые не входят в состав станка, аппа­рата и др., а имеют самостоятельное значение.

Группа VIII «Хозяйственный инвентарь». В этой группе инвентар­ным объектом является каждый отдельный предмет (сейф, стол и др.).

Группа IX «Рабочий и продуктивный скот». Инвентарным объек­том является каждое взрослое животное.

Группа X «Прочие».

Чтобы иметь представление о характере и направлениях изме­нений в составе основных фондов, составляют таблицу (табл. 8.2).

Таблица 8.2 Изменения в составе основных фондов организации

Состав основных фондов в соответствии с группировкой ОКОФ	Наличие на начале) года	Наличие на конец года	Темп роста, %
тыс. руб.	структура н% к итогу	тыс. руб.	структура в % к итогу

 

Оценку состояния основных фондов ревизор определяет с по­мощью расчета коэффициента износа как отношения суммы начис­ленной амортизации на первоначальную (восстановительную) стои­мость основных средств. Коэффициент годности основных фондов является обратным коэффициентом. Он рассчитывается делением остаточной стоимости основных фондов на первоначальную (восста­новительную) стоимость. Коэффициенты износа и годности основных фондов можно определить на начало и на конец года, что позво­лит судить об изменении состояния основных фондов за период. Ко­эффициент износа характеризует долю той части стоимости основных фондов, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности — неизношенную часть основных фондов.

Основные производственные фонды по отношению к производству продукции можно подразделить на две части: активную и пассивную. К активной части относятся основные фонды, которые оказыва­ют прямое воздействие на предмет труда (станки, оборудование, машины, передаточные устройства и т.п.), к пассивной — те, которые участвуют в производственном процессе, но непосредственного воздействия на сырье и материалы не оказывают (здания, сооружения). Использование основных фондов. Степень использования основных производственных фондов характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдачу определяют как отноше­ние суммы выработанной продукции к среднегодовой стоимости основ­ных производственных фондов. Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче.

Показатель фондоотдачи следует исчислять за ряд лет для со­поставления в динамике. Для анализа рекомендуется составить табли­цу (табл. 8.3).

Таблица 8.3 Анализ динамики показателя фондоотдачи

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	В %
по плану	фактически	к плановым показателям	к фактическим показателям (за предыду­щий год)

 

Уровень фондоотдачи зависит не только от объема выработан­ной продукции, на который влияет эффективность использования мощностей организации, количество рабочего времени, ритмичность работы и пр., но и от структуры основных производственных фондов.

Фондоотдача является обобщающим показателем эффективно­сти использования основных производственных фондов. Эффектив­ность их работы характеризуют и частные показатели, например, коэффициент использования мощности, производительность отдель­ных видов оборудования, фондооотдача активной части основных производственных фондов, которую необходимо сравнивать за ряд лет.

Для этого можно составить таблицу, аналогичную табл. 8.3.

Ревизия использования основных фондов. При ревизии использования основных средств в первую очередь проверяется исполь­зование технологического оборудования. Устаревшим считается обо­рудование, работающее 10—15 лет, сильно устаревшим — работающее более 15 лет. Оборудование, находящееся в эксплуатации до пяти лет, относится к прогрессивному. Различное технологическое оборудование имеет неодинаковый срок эксплуатации. Техническое состояние обо­рудования отражает степень его износа, поскольку чем короче норма­тивный срок эксплуатации оборудования, тем нормы по нему устанав­ливаются выше. При анализе технического состояния оборудования следует рассчитать коэффициент его обновления. Чем выше этот ко­эффициент, тем в большей степени обновлено оборудование.

Возраст оборудования определяется по его техническому пас­порту.

Характеристики технического состояния оборудования могут быть сведены ревизором в таблицу (табл. 8.4).

Таблица 8.4 – Анализ характеристик технического состояния оборудования организации

Наимено­вание обору­дования	Удельный вес в % в общем количестве	Коэффи­циент модерни­зации	Коэффи­циент изношен­ности	Коэффи­циент обновления
До 5 лет	от 5 до 10 лет	от 10 до 15 лет	свыше 15 лет

 

Коэффициент модернизации рассчитывают как отношение числа модернизированных единиц оборудования к общему числу единиц оборудования данного вида.

Коэффициент изношенности — отношение суммы начисленного износа оборудования к стоимости этого оборудования на конец года.

Коэффициент обновления исчисляется как отношение стоимости вновь поступившего за год оборудования к стоимости оборудования данного вида на конец года.

Коэффициент автоматизации производства определяется как от­ношение используемых единиц автоматизированного оборудования к общему его количеству. Для сравнения этот коэффициент необхо­димо исчислить за ряд периодов, что позволит установить реальные достижения организации в области автоматизации производственных 1роцессов.

В организациях с поточным производством работа технологи­ческих машин и оборудования взаимосвязана. Поэтому если в поток включить отдельные высокопроизводительные машины и оборудование, то их проектная мощность не может быть использована в пол­ной мере из-за меньшей пропускной способности других видов машин и оборудования, участвующих в потоке.

Чтобы выявить, насколько полно используются мощности оборудования по организации в целом, необходимо проанализировать использование мощности каждого вида оборудования, участвующего в потоке.

Коэффициент интенсивности использования оборудования опреде­ляется как отношение фактического количества произведенных в сме­ну (сутки) изделий к суммарной мощности оборудования. Мощность оборудования определяется по техническим паспортам. Расчет этого коэффициента возможен в отраслях промышленности, где ведется суточный учет выработанной продукции.

При недостаточной загруженности оборудования коэффициент интенсивности его использования меньше единицы, что свидетель­ствует о необеспеченности нормативной окупаемости этого оборудо­вания.

Если оборудование перегружено (коэффициент интенсивности его использования больше единицы), то необходимо задействовать дополнительное оборудование для ликвидации узких мест в потоке с целью увеличения мощности или заменить перегруженное оборудо­вание новым, более производительным.

При оценке использования мощностей по организации в целом подразумевается максимально возможный выпуск продукции при до­стигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организа­ции производства. Степень использования производственных мощ­ностей характеризуется следующими коэффициентами:

общий коэффициент использования производственных мощностей (отношение фактического или планового объема производства про­дукции за год к среднегодовой производственной мощности органи­зации);

коэффициент интенсивности использования производственных мощно­стей (отношение среднесуточного объема выпуска продукции к средне­суточной производственной мощности);

коэффициент экстенсивного использования производственных мощ­ностей (отношение фактического или планового фонда рабочего времени к расчетному фонду рабочего времени, принятому при определе­нии производственных мощностей).

Ревизор изучает динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкция действующих производств, техническое пере­оснащение производства, сокращение производственных мощностей.