Продажа и прочее выбытие товаров

 

 

Оформление и учет продажи товаров в организации розничной торговле за- висит от способа расчета за приобретаемый товар между продавцом и покупа- телем.

В бухгалтерском учете продажи товаров в розничной торговле, дата испол-

нения обязанности продавца передать товар, дата перехода риска случайной гибели товара, дата возникновения права собственности у покупателя совпада- ют, если расчет осуществляется по договору розничной купли-продажи.

При этом покупателю не выписывается счет-фактура, поэтому информация

о расчетах с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-

ми» в бухгалтерском учете не формируется. Доходы от продажи поступают в кассу организации розничной торговли.

Продажа товаров за наличный расчет юридическим лицам сопровождается выпиской счета-фактуры, поэтому на счете 62 «Расчеты с покупателями и за-

казчиками» формируется информация о расчетах с покупателями.

Необходимо отметить, что согласно положениям ПБУ 9/99 «Доходы органи- зации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы НДС, акцизов и других аналогичных платежей не признаются ни доходами, ни расходами организации.

Однако, в соответствии с Инструкцией к Плану счетов, указанные суммы могут отражаться на субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Таким обра- зом, существующая вариантность методик учета доходов и расходов является

элементом учетной политики организации.

В сумму розничного товарооборота включается стоимость реализованных товаров, которая определяется по сумме выручки. Выручка рассчитывается как

разность между показаниями суммирующих денежных счетчиков касс на конец

и на начало дня по каждому отделу или по магазину в целом. Сумма выручки отражается в приходной части кассового отчета и в расходной части товарного

отчета.

Допускается получение наличных денег продавцом в случае мелкорознич- ной торговли с ручных тележек, из цистерн (при продаже кваса, молока), с лот- ков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами; при продаже газет и

журналов; при торговле в киосках мороженым, безалкогольными напитками в розлив.

Если киоски, ларьки стационарны и принадлежат розничному торговому

предприятию, то материально-ответственным лицам, работающим в них, выда- ется «Товарная книга работника мелкорозничной сети». Отпуск товаров оформляется в каждом отдельном случае с составлением расходных накладных.

 

Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в книгу по совер- шении операций на основании приходно-расходных документов с подсчетом каждый раз нового остатка товаров. Выручка должна сдаваться в кассу пред- приятия торговли по приходным кассовым ордерам.

Получение наличных денег продавцом допускается при организации ярма-

рок, сезонных базаров. В этих случаях материально-ответственным лицам, осуществляющим продажу, товары отпускаются на день работы по расходно- приходной накладной. По окончании работы выручка сдается в кассу, а в соот- ветствующих графах накладной делается отметка о количестве и сумме това- ров, не реализованных в течение дня.

В предприятиях розничной торговли предусматривается продажа товаров длительного пользования в кредит (с рассрочкой платежа). К таким товарам

могут относиться радио- и электробытовые товары, музыкальные инструменты, одежда и т. д. Конкретный перечень товаров определяется магазином. В табл. 1.5 отражена корреспонденция счетов по учету продажи товаров за на-

личный расчет.

 

 

Таблица 1.5

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров за наличный расчет

 

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Продажа товаров в организации розничной торговли		90-1
	Сдана выручка на почту (расчеты с покупателями осуществляются без применения контрольно- кассовых машин)		90-1
	Сдана выручка инкассаторам банка (расчеты с покупателями осуществляются с применением контроль- но-кассовых машин)
	Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за приобретенные товары		90-1
	Начислена в конце месяца сумма НДС с объема товарооборота (наличный расчет)	90-3
	Продажа товаров юридическим лицам в организации розничной торговли
	Выставлен счет-фактура покупателю (юридическое лицо)		90-1
	Отражена сумма НДС по счету-фактуре (выручка- брутто)	90-3
	Отражена сумма НДС по счету-фактуре (выручка- нетто)
	Списаны товары реализованные	90-2	41-2

 

 

При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу торгового предпри-

ятия взимается процент с суммы предоставленного кредита, размер которого устанавливается с учетом действующих ставок за банковские кредиты. Оплата

процентов за кредит производится покупателем одновременно с оплатой пер- воначального взноса за товар, но по отдельному кассовому чеку. Погашение кредита может осуществляться как наличным, так и безналичным путем.

Рассчитываться с торговым предприятием за проданные товары в кредит может кредитная организация по заключенным договорам. В этом случае поку-

патель погашает сумму долга по товарному кредиту путем перечисления на счета банка. В табл. 1.6 отражена корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит.

 

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит

Таблица 1.6

 

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Внесена в кассу сумма первоначального взноса по товарам, проданным в кредит		90-1
	Отражена сумма дохода (% по кредиту) по предоставленной рассрочке платежа, кредиту		91-1
	Отражена сумма предоставленного кредита		90-1
	Отражена сумма предоставленной рассрочки платежа		90-1
	Начислена сумма НДС с объема товарооборота (кредит и рассрочка платежа)	90-3
	Отражена сумма, поступившая в погашение предоставленной рассрочки платежа от покупателя
	Отражена сумма, поступившая в погашение предоставленного покупателю кредита от кредитной организации

 

 

В связи с активизацией коммерческой деятельности торговых предприятий

получила широкое распространение практика переброски товара из одного роз- ничного торгового предприятия в другое. Это может быть вызвано неправиль- ным определением объема закупок или торговой надбавки, ошибками в форми- ровании ассортимента и другими причинами.

Торговая операция переброски товаров проводится на основании письмен- ного распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной в ус- тановленном порядке. Накладная выписывается в двух экземплярах, один из

которой остается на складе торгового предприятия и является основанием для списания товара с материально-ответственного лица. Второй экземпляр переда- ется представителю торгового предприятия-получателя и служит основанием

для принятия к учету товаров.

Движение товара от продавца к покупателю осуществляется в рамках дого-

вора купли-продажи, в соответствии с которым покупатель обязан принять пе-

реданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать за-

мены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи.

 

Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли- продажи, определен Законом РФ «О защите прав потребителей». В соответст- вии с пунктом 1 статьи 18 указанного закона покупатель, которому продан то- вар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе по своему выбору потребовать. В табл. 1.7 отражена корреспонденция счетов по учету переброски товаров из одного торгового предприятия в другое.

 

Корреспонденция счетов по учету переброски товаров из одного торгового предприятия в другое

Таблица 1.7

 

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Переброска товаров без перехода права собственности к покупателю		41-2
	Отражена сумма дохода от переброски товаров, поступившая в кассу		90-1
	Отражена сумма дохода от переброски товаров по счету-фактуре		90-1
	Погашена задолженность покупателя
	Начислена сумма НДС с объема товарооборота (переброска товаров)	90-3
	Списаны товары реализованные	90-2
	Возврат нереализованных товаров	41-2

 

 

– безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов

на их исправление потребителем или третьим лицом;

– соразмерного уменьшения покупной цены;

– замены на товар аналогичной марки (модели, артикула);

– замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответст-

вующим пересчетом покупной цены;

– расторжения договора купли-продажи.

По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар

с недостатками.

При этом согласно пункту 5 указанной статьи Закона отсутствие у потреби- теля кассового или товарного чека не является основанием для отказа в удовле- творении его требований. Однако потребитель должен подтвердить заключение договора именно с этим продавцом, например, ссылаясь на свидетельские пока- зания (ст. 493 ГК РФ).

В отношении договора розничной купли-продажи ГК РФ предусматривает дополнительные возможности возврата и обмена товаров: покупатель вправе в

течение 14 дней с момента передачи ему непродовольственных товаров обме- нять купленный товар или возвратить приобретенный товар продавцу и полу- чить уплаченную за него денежную сумму.

 

 

Однако следует иметь в виду, что согласно статье 502 ГК РФ требование покупателя об обмене либо возврате товара подлежит удовлетворению только при выполнении следующих условий:

а) товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца;

б) товар не входит в перечень товаров, не подлежащих обмену или возврату. Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подле- жащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, га- барита, фасона, расцветки или комплектации, утвержден постановлением Пра-

вительства РФ от 19.01.1998 г. № 55.

При возврате товара в день покупки продавец составляет акт о возврате де-

нежных сумм покупателю по неиспользованным кассовым чекам (в том числе

по ошибочно пробитым кассовым чекам). В акте указывается номер и сумма каждого чека. Акт составляется в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками сдается в бухгалтерию. На сумму денег по возвращенным покупателями чекам уменьшается выручка кассы. Суммы, выплаченные по возвращенным че- кам, заносятся в Журнал кассира-операциониста.

Порядок оформления операций возврата покупателем товара не в день по-

купки должен соответствовать положениям письма Центробанка РФ от

04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в

Российской Федерации» и Методическим рекомендациям по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвер-

жденным письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5. Возврат денег из кассы производится на основании письменного заявления по- купателя и предъявленного кассового чека по расходному кассовому чеку. На

возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах. Один экземп- ляр прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю для по- лучения денежной суммы за сданный товар. В табл. 1.8 отражена корреспон-

денция счетов по учету возврата товаров покупателями.

 

Корреспонденция счетов по учету возврата товаров покупателями

Таблица 1.8

 

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражена сумма выданных денежных средств за товар, возвращенный покупателем
	Корректируется выручка в сумме стоимости товара,возвращенного покупателем (красное сторно)		90-1
	«Сторно» на сумму стоимости товара, возвращенного покупателем	90-2	41-2
	«Сторно» на сумму НДС в стоимости товара, возвращенного покупателем	90-3
	Отражена сумма ранее списанной торговой надбавки по товару, возвращенному покупателем	90-2

 

Пример 1.5. Магазином реализован телефонный аппарат по договору роз- ничной купли-продажи. В кассу поступила выручка в сумме 5 900 руб. с учетом НДС (18 %). Уровень торговой надбавки (с учетом НДС) – 50 %. Через две не- дели, на основании соответствующих документов, товар возвращен покупате- лем.

Отразить факты хозяйственной жизни магазина.

Решение представлено в бухгалтерских записях к примеру:

1. Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» – доход от продажи телефонного аппара-

та в сумме 5 900 руб. поступил в кассу;

2. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле» –

списана продажная стоимость реализованного телефонного аппарата в сумме

5 900 руб.;

3. Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – отражен НДС от продажи телефонного аппарата в сумме 900 руб.

(5 900: 118 х 18);

4. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» – отражена тор- говая надбавка, включенная в продажную стоимость телефонного аппарата, в сумме 2 500 руб. методом «красного сторно» ((5 900 – 900) х 50: 100);

5. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 50 «Касса» – от-

ражена сумма выданных покупателю денежных средств за возвращенный товар

в размере 5 900 руб.;

6. Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 90-1 «Выручка – скорректирована методом «красного сторно» выручка от продажи товара в сумме 5 900 руб.;

7. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле» –

скорректирована методом «красного сторно» продажная стоимость реализо-

ванного телефонного аппарата в сумме 5 900 руб.;

8. Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68-2 «Налог на добавленную стоимость» – скорректирован методом «красного сторно» НДС в сумме

900 руб.;

9. Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» – отражена сумма, 2 500 руб., ранее списанной торговой надбавки.

В практике предприятий розничной торговли нередко выявляются потери и недостачи товаров, которые могут возникать на этапах:

а) заготовления товаров;

б) хранения товаров на складе;

в) предпродажной подготовки товаров;

г) реализации товаров.

Причинами потерь и недостач могут быть:

– естественная убыль товаров (усушка, утруска, распыл и т.п.);

– бой товаров в стеклотаре и хрупких товаров;

– повреждение тары;

– халатность материально ответственных лиц;

– нарушение транспортной организацией договорных обязательств;

 

– хищения;

– стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации;

– невозможность реализации из-за истечения срока годности.

Потери и недостачи, возникающие по причине естественной убыли и боя носят объективный характер, поэтому они нормируются. Естественная убыль –

это товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающи-

ми изменение количества товара. Нормы естественной убыли – предельный размер товарных потерь, устанавливаемый нормативными документами по конкретному виду товара. В России эти нормы утверждены в разное время фе-

деральными органами исполнительной власти: Минздравом, Минторгом, Гос-

агропромом, Минрыбхозом и т.д.

Законом РФ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что не-

достача имущества в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения и производства, сверх того – на виновных лиц (под п. «б» п. 3

ст. 12).

Нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены Министерством торговли РСФСР 21.05.1987 г. № 085. Согласно письмам Ми- нистерства внешних экономических связей и торговли РФ от 25.06.1997 г.

№ 45-09/364, от 07.08.1997 г. № 45-09/389, с 01.01.1997 года эти нормы утрати-

ли силу. Однако эти письма не были официально опубликованы. Следователь-

но, отсутствует официальный документ, отменяющий действие норм естест-

венной убыли.

Потери товаров, возникшие вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

В розничной торговле оборот по реализации отдельных видов товаров вы-

явить, как правило, невозможно, поскольку аналитический учет товаров по ви- дам обычно не ведется. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период определяют расчетным путем на основе пока- зателей товарного баланса:

 

 

ЗН + П = Р + В + К, откуда

Р = ЗН + П – В – К,

 

 

где Н – остаток товара на начало межинвентаризационного периода (по дан- ным пре-дыдущей инвентаризации); П – поступление данного товара за межин- вентаризационный период (по данным приходных документов); В – выбытие данного товара за межинвентаризационный период (по данным расходных до- кументов); ЗК – остаток товара на конец межинвентаризационного периода (по данным последней инвентаризации).

Исчисленный оборот по реализации того или иного товара за межинвента-

ризационный период умножается на норму естественной убыли. Так рассчиты-

вается общая сумма естественной убыли по всем товарам, реализованным в расчетном периоде.

 

 

Сумму естественной убыли можно рассчитать также следующим образом:

 

 

ЕУр = ЕУн + ЕУп – ЕУв – ЕУк,

 

 

где ЕУр – сумма естественной убыли по товарам, реализованным за межин-

вентаризационный период; ЕУн – сумма естественной убыли по остатку товара

на начало межинвентаризационного периода; ЕУп – сумма естественной убыли

по поступившему то-вару за межинвентаризационный период; ЕУв – сумма ес-

тественной убыли по выбыв-шему товару за межинвентаризационный период;

ЕУк – сумма естественной убыли по остатку товара на конец межинвентариза-

ционного периода.

Как отмечалось ранее, возникшие вследствие естественной убыли потери списываются в месяце проведения инвентаризации, однако потери товаров об-

разуются за весь период между инвентаризациями (несколько месяцев) и долж-

ны быть распределены. Для более равномерного распределения потерь от есте-

ственной убыли, можно ежемесячно списывать плановую сумму этих потерь на издержки обращения, то есть начислять резерв на естественную убыль.

Если в отчетном периоде (год) фактическая сумма потерь по естественной

убыли превысила ее плановую величину, в бухгалтерском учете применяют счет 97 «Расходы будущих периодов». Списание сверхплановой суммы потерь вследствие естественной убыли будет отражена в дебете счета 97 «Расходы бу- дущих периодов» и кредите счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В табл. 1.9 отражена корреспонденция счетов по учету прочего выбытия това-

ров.

 

 

 

Корреспонденция счетов по учету прочего выбытия товаров

Таблица 1.9

 

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражена сумма недостачи товаров (по фактической себестоимости товаров)		41-2
	Списана торговая надбавка по недостающим товарам	42-1	41-2
	Списана сумма НДС в торговой надбавке по недос- тающим товарам	42-2	41-2
	Сумма недостачи, в пределах норм естественной убыли, включена в затраты
	Сумма недостачи, сверх норм естественной убыли, отнесена на виновное лицо	73-2
	Сумма недостачи списана на прочие расходы	91-2
	Начислен резерв естественной убыли товаров
	Списаны потери товаров за счет созданного резерва
	Списана сумма недостающих товаров с забалансовых счетов		002,
	Отражена сумма недостачи товаров

 

Пример 1.5. В магазин поступила партия сыров 01.02.2008 г. в количестве

500 кг, в том числе: сыр «Рокфор» – 200 кг; сыр «Швейцарский» – 100 кг; сыр

«Алтайский» – 200 кг. Продажные цены: 400 руб./кг; 350 руб./кг; 390 руб./кг; соответственно. Торговая надбавка единая – 50 %. Сыры направлены в камеру с охлаждением – 4°С. Отпуск сыров в реализацию производился в течение двух месяцев в количествах, указанных в табл.1.10.

 

Движение товаров за два месяца

Таблица 1.10

 

Дата реализации	Сыр «Рокфор»	Сыр «Швейцарский»	Сыр «Алтайский»
06.02.2008
25.02.2008			–
09.03.2008
28.03.2008		–
31.03.2008	–
Итого

 

 

Партия сыров полностью реализована 31.03.2008 г. По акту материально от-

ветственного лица недостача массы нетто по сравнению с оприходованным ко-

личеством сыров составила: сыр «Рокфор» – 0,6 кг; сыр «Швейцарский» –

0,4 кг; сыр «Алтайский» – 0,2 кг.

Отразить факты хозяйственной жизни магазина.

Решение представлено в расчетах и бухгалтерских записях к примеру.

 

 

 

Нормы естественной убыли

Таблица 1.11

 

Наименование товара	Первый месяц, %	Второй месяц, %
Сыр «Рокфор»	0,09	0,12
Сыр «Швейцарский»	0,2	0,21
Сыр «Алтайский»	0,08	0,06

 

 

Расчет естественной убыли товаров (сыр «Рокфор»)

Таблица 1.12

 

Дата реализации	Реализовано, кг	Фактический срок хранения, сутки	Нормы для фактического хранения, %	Естественная убыль по норме, кг
06.02.2008			0,018	0,009
25.02.2008			0,075	0,015
09.03.2008			0,156	0,077
28.03.2008			0,202	0,141
31.03.2008	–	–	–	–
Итого			–	0,242

 

 

 

Расчет естественной убыли товаров (сыр «Швейцарский»)

Таблица 1.13

 

Дата реализации	Реализовано, кг	Фактический срок хранения, сутки	Нормы для фактического хранения, %	Естественная убыль по норме, кг
06.02.2008			0,040	0,006
25.02.2008			0,167	0,017
09.03.2008			0,263	0,039
28.03.2008	–	–	–	–
31.03.2008			0,41	0,246
Итого				0,308

 

 

 

Расчет естественной убыли товаров (сыр «Алтайский»)

Таблица 1.14

 

Дата реализации	Реализовано, кг	Фактическ. срок хранения, сутки	Нормы для факт. хранения, %	Естеств. убыль по норме, кг
06.02.2008			0,016	0,006
25.02.2008	–	–	–	–
09.03.2008			0,098	0,069
28.03.2008			0,136	0,060
31.03.2008			0,14	0,064
Итого			–	0,199

 

 

1. Д 42 «Торговая наценка» К 41-2 «Товары в розничной торговле» – списа-

на торговая надбавка по недостающим товарам в пределах норм естественной убыли в сумме 153,71 руб. ((400 х 0,242) + (350 х 0,380) + (390 х 0,199)) х 50:

: 100);

2. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41-2 «Товары в рознич-

ной торговле» – недостача товаров в пределах норм естественной убыли в сум-

ме 153,71 руб.;

3. Д 44 «Расходы на продажу» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-

стей» – списана недостача в пределах норм естественной убыли в сумме

153,71 руб.;

4. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 41-2 «Товары в рознич-

ной торговле» – недостача товаров сверх норм естественной убыли в сумме

143,2 руб. ((0,6 – 0,242) х 400);

5. Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Д 94 «Недостачи

и потери от порчи ценностей» – недостача товаров сверх норм естественной убыли, по рыночной стоимости, отнесена на виновное лицо в сумме 143,2 руб.