Минимального размера оплаты труда (МРОТ).

В 2013 году МРОТ составит – 5205 рублей.

 

3 Виды удержаний из заработной платы

 

Обязательные удержания	Удержания по инициативе администрации организации	Удержания по заявлению работника
Ø НДФЛ (13 %) Д70 К68; Ø удержания по исполнительным листам (не более 50 % или 70 % зарплаты) Д70 К76;	Ø возмещение неотработанного аванса; Ø погашение неизрасходованного аванса, ранее выданного в подотчет Д70, К71; Ø возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок (не более 20 % от зарплаты); Ø суммы причиненного работодателю материального ущерба Д70 К73.	Ø профсоюзные взносы; Ø коммунальные платежи; Ø благотворительные взносы; Ø на добровольное страхование; Ø оплата пребывания ребенка в детском саду; Д70 К76.

 

4 Корреспонденции счетов по учету заработной платы

 

5 Ставки взносов в государственные внебюджетные фонды

Размеры тарифов приведены в статьях 12 и 58.2 Закона РФ N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Базой для расчета взносов в государственные внебюджетные фонды являются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Пенсионный фонд	Фонд социального страхования	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный	Территориальный
С 01.01.2012 г. С сумм выплат в пользу работников, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов *
22 % с суммы, не превышающей предельной величины*	2,9 %	5,1 %	0 %	30 %
С сумм выплат в пользу работников, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов *
10 %	0 %	0 %	0 %	10 %

 

^* предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2012 г. составляет 512 000 руб., в 2013 – 573 000 руб.

 

 

Тема 11 Учет расчетов с подотчетными лицами
и с персоналом по прочим операциям

Содержание темы:

1 Виды расчетов с персоналом

2 Расчеты с подотчетными лицами

3 Расчеты с персоналом по прочим операциям

 

1 Виды расчетов с персоналом

 

Расчеты с персоналом по оплате труда (см. тему 10)

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям

2 Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций («Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Наличные деньги выдаются под отчет в размере и на сроки, утвержденные приказом руководителя организации. Подотчетные лица обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдавать наличные деньги под отчет можно только после полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Кроме того, запрещена передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому. Об этом сказано в п. 11 Порядка.

Запрещено превышать установленный лимит расчетов наличными деньгами по одной сделке (в рамках одного договора в размере 100 000 рублей). Осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленного размера влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ, на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ (ст. 15.1 КоАП РФ).

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, применяется авансовый отчет, который заполняют подотчетное лицо и работник бухгалтерии.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета 71 отражаются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные денежные средства под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам, то есть неиспользованные

3 Расчеты с персоналом
по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 или 51.

На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 (в зависимости от принятого порядка платежа).

В дебете счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно – материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами:

- учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;

- 70 – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

- 94 – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Тема 12 Учет текущих обязательств и расчетов

Содержание темы:

1 Правовые аспекты расчетов юридических лиц. Порядок удовлетворения требований кредиторов в случае недостаточности денежных средств плательщика

2 Виды расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

4 Учет расчетов с покупателями

5 Учет расчетов с учредителями

6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7 Учет внутрихозяйственных расчетов

1 Правовые аспекты расчетов юридических лиц

 

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность). Специальная правоспособность заключается в осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ).

Любое заинтересованное лицо, в том числе ИФНС, может предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

При осуществлении расчетов организацией, испытывающей недостаток в денежных средствах или проходящей процедуру банкротства, следует учитывать особенности удовлетворения требований кредиторов, определенные Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Порядок удовлетворения требований кредиторов
в случае недостаточности денежных средств плательщика

 

 

	по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований

 

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

2 Виды расчетов

n с поставщиками и подрядчиками по договорам поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, учтенные на счете 60;

n с покупателями и заказчиками, учтенные на счете 62;

n с кредитными и прочими организациями по полученным кредитам и займам, учтенные на счетах 66, 67;

n с бюджетом по налогам и сборам, учтенные на счете 68;

n с государственными внебюджетными фондами, учтенные на счете 69;

n с персоналом по оплате труда, учтенные на счете 70;

n с подотчетными лицами, учтенные на счете 71;

n с персоналом по прочим операциям, в том числе по предоставленным им ссудам и займам, по возмещению материального ущерба и прочим операциям, учтенные на счете 73;

n с учредителями по вкладам в уставный капитал фирмы и выплате доходов, учтенные на счете 75;

n с прочими дебиторами и кредиторами, в том числе по штрафам, пеням и неустойкам за нарушение условий договоров, учтенные на счете 76;

n внутрихозяйственные расчеты по расчетам с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, учтенные на счете 79.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о следующих поставщиках:

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученному коммерческому кредиту.

Кроме того, аналитический учет должен давать возможность получить информацию о выданных авансах и т.д.

4 Учет расчетов с покупателями

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом его построение должно обеспечивать возможность получения необходимых данных о:

- покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателях и заказчиках по не оплаченным в срок расчетным документам;

- полученных авансах;

- векселях, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселях, дисконтированных (учтенных) в банках;

- векселях, по которым денежные средства не поступили в срок.

Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи у продавца ведется на основании первичных документов: договора, счетов, счетов-фактур, накладных, сведений о движении денежных средств.

5 Учет расчетов с учредителями

На счете 75 «Расчеты с учредителями» собирается информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.):

- по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

- по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

 

6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно – пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

7 Учет внутрихозяйственных расчетов

 

На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). В частности, это информация о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

79-2 «Расчеты по текущим операциям»;

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

 

 

Тема 13 Учет доходов и формирования финансового результата

Содержание темы:

Понятие доходов

Классификация доходов

Формирование финансового результата

 

1 Понятие доходов

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

(Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н)

 

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

 

2 Классификация доходов

 

Доходы от обычных видов деятельности

Прочие доходы