Структура и правила составления актива баланса

В разделе «Внеоборотные активы» отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения экономической выгоды в течение длительного времени. Это – нематериальные активы, результаты исследований и разработок, основные средства, доходные вложения в материальные ценности. Финансовые вложения долгосрочного характера, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. Амортизируемое имущество (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) в балансе отражается по его остаточной стоимости (остатки по счетам 04, 01, 03 приводятся за минусом остатков по счетам 05, 02).

По строке «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств, признанных организацией в качестве таких активов в соответствии с ее учетной политикой исходя из требований ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» привидятся суммы, вложенные организацией на срок более года. К ним относятся: вклады в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность; предоставленные займы; инвестиции в ценные бумаги; дебиторская задолженность, полученная по договору уступки права требования и др. В балансе финансовые вложения отражаются по фактическим затратам на их приобретение. Если стоимость вложений устойчиво существенно снижается, то организация вправе создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае их стоимость приводится за минусом суммы резерва.

При наличии у организации временных вычитаемых разниц, сформированных в соответствии с ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив отражается по строке «Отложенный налоговый актив» в сумме остатка по счету 09 «Отложенный налоговый актив».

По строке «Прочие внеоборотные активы» указывается стоимость активов, которые не отражены по другим строкам данного раздела. При этом следует учитывать, что в состав прочих относят те активы, стоимость которых несущественна и информация о которых не является важной для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

По строке «Итого «Внеоборотных активов» -код строки 1000- приводится общая сумма всех активов по первому разделу.

В разделе «Оборотные активы» по строке «Запасы» приводятся данные об остатках материально- производственных запасов, включая незавершенное производство, готовую продукцию, товары и товары отгруженные.

Материалы отражаются по стоимости в зависимости от их оценки, принятой учетной политикой организации: (по фактической себестоимости, по средней себестоимости, по методу ФИФО). Если имеется резерв под снижение стоимости материалов, то они приводятся за вычетом суммы резерва, т.е. приводятся данные по счетам 10, 15, 16 и 14.

Готовая продукция (сальдо счета 43) отражается в оценке, принятой учетной политикой организации: (по плановой производственной или сокращенной себестоимости; по фактической также производственной или сокращенной себестоимости. Т.е. в зависимости от того, включаются ли общехозяйственные расходы в себестоимость производства или нет и применяется ли счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета выпуска готовой продукции из производства).

Товары отгруженные (сальдо счета 45) отражаются в той оценке, в какой принято учитывать остатки готовой продукции.

Товары (сальдо счета 41) отражаются по покупной стоимости. В розничной торговле товары учитывают, как правило, по продажным ценам (с учетом наценки и НДС). В этих случаях в балансе остатки по счету 41 «Товары» отражаются за минусом остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Если организацией создан резерв под снижение стоимости готовой продукции, товаров, незавершенного производства, то в балансе остатки по счетам 43, 41, 20 приводятся за минусом сальдо по счету 14 «»Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Незавершенное производство (сальдо счетов 20, 23, 29) содержит остатки по указанным счетам в оценке, принятой учетной политикой организации. Если неторговая организация коммерческие расходы распределяет между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то по этой строке отражается остаток по счету 44 «Коммерческие расходы», относящийся к объему нереализованной продукции.

По рассматриваемой строке приводятся также остатки расходов будущих периодов по всем субсчетам к счету 97 «Расходы будущих периодов», т.е. расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Это могут быть: расходы по горно-подготовительным работам; по освоению новых производств и агрегатов; по неравномерно проводимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв) и др.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводятся данные остатка по счету 19 (с учетом всех субсчетов к этому счету), т.е. те суммы, которые не были приняты к вычету при расчетах с бюджетом.

По строке «Дебиторская задолженность» приводятся данные о краткосрочной и долгосрочной задолженности юридических и физических лиц организации (дебетовое сальдо по счетам 62, 63, 71, 73, 75, 76, 79, 60 в суммах выданных авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам). Если организацией создан резерв по сомнительным долгам, то сумма его приводится за вычетом резерва по соответствующей задолженности.

По строке «Финансовые вложения» отражаются суммы различных краткосрочных вложений организации с целью временного получения доходов, учтенных на счетах 58 «Финансовые вложения» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При наличии резерва под обесценение ценных бумаг (создаваемого в соответствии с действующим законодательством) остатки по указанным счетам приводятся за вычетом сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке «Денежные средства» приводятся данные по счетам денежных средств: 50, 51, 52 (в рублевом эквиваленте), 55, 57.

По строке «Прочие оборотные активы» приводятся суммы остатков по тем счетам активов, информация по которым не нашла отражения по другим строкам (статьям). Это может быть задолженность бюджета по налогам и сборам и внебюджетных фондов в случаях переплаты, ошибочных сумм по счетам 68, 69 и др.

По строке «Итого оборотных активов» - код строки 1200 - приводится общая сумма всех активов по второму разделу.

По разделу «БАЛАНС» - код строки 1600 - приводится общая сумма всех активов организации на указанную дату.