Являются ли резервы предстоящих расходов и платежей денежными или неденежными статьями?

Резервы предстоящих расходов и платежей могут быть денежными статьями, привязанными к уровню инфляции, или неденежными статьями. Их классификация зависит от характера обязательства. Например, если обязательства по гарантийному обслуживанию ограничены заранее определенной суммой, то соответствующий резерв является денежной статьей. Когда же обязательство компании состоит в ремонте или замене товара по гарантии, то такое обязательство является неденежным.

Пересчет акционерного капитала  

ü Составляющие акционерного капитала, отраженные в бухгалтерском балансе на начало первого периода применения МСФО (IAS) 29 (за исключением нераспределенной прибыли) пересчитываются с использованием общего индекса цен с даты возникновения этих составляющих. Резерв по переоценке, образовавшийся в предыдущие периоды, подлежит исключению. Пересчитанная величина нераспределенной прибыли является балансирующей статьей, которая получается в результате пересчета всех остальных статей бухгалтерского баланса на начало периода. 

ü В конце первого периода и в последующие периоды все составляющие акционерного капитала пересчитываются с применением общего индекса цен с начала периода или с даты возникновения соответствующих статей, в зависимости от того, какая дата является более поздней. Этот пересчет является частью расчета денежного дохода или убытка.

ü Возникший в последующие периоды резерв по переоценке, которая проведена согласно требованиям национального законодательства (и не соответствует требованиям МСФО (IAS) 16) исключается в корреспонденции со счетами учета соответствующих переоцененных активов. 

ü Пересчитанная чистая прибыль текущего года прибавляется к пересчитанной сумме нераспределенной прибыли на начало периода. 

ü Для составления отчета об изменениях капитала дивиденды, выплаченные за период, подлежат пересчету с помощью общего индекса цен с даты установления права акционеров на получение дивидендов до отчетной даты.

Капитал

Какие составляющие акционерного капитала подлежат пересчету? С какой даты следует проводить пересчет? Все составляющие акционерного капитала подлежат пересчету, при определенных условиях кроме резерва по переоценке. Резервы, образовавшиеся в соответствии с требованиями законодательства, и резервы по чрезвычайным обстоятельствам обычно становятся частью нераспределенной прибыли при составлении отчетности в соответствии с МСФО. В связи с этим данные резервы не подлежат отдельному пересчету.

Однако может оказаться полезным раскрыть первоначальную фактическую величину созданных в соответствии с национальным законодательством резервов в пояснениях к финансовой отчетности. Увеличение капитала подлежит пересчету с даты поступления оплаты за акции. Если же акции были оплачены в неденежной форме (например, путем передачи основных средств), то в качестве фактической стоимости приобретения используется справедливая стоимость актива.

Можно ли отражать отдельно в бухгалтерском балансе уставной капитал по первоначальной фактической стоимости и сумму корректировки, определенную согласно МСФО (IAS) 29? Нет. В бухгалтерском балансе должна быть отражена величина уставного капитала, определенная с учетом покупательной способности денег на конец года. Однако компания может в пояснениях указать первоначальную фактическую стоимость уставного капитала и дать объяснения относительно суммы корректировки в соответствии с МСФО (IAS) 29.

Каким образом должен пересчитываться резерв по переоценке в составе капитала? Очень часто законодательство стран с гиперинфляционной экономикой позволяет компаниям увеличивать балансовую стоимость основных средств в соответствии с установленными правилами с одновременным увеличением капитала, обычно называемым резервом по переоценке. Как правило, эта переоценка не соответствует требованиям МСФО (IAS) 16 и должна быть исключена при составлении финансовой отчетности согласно МСФО. Если переоценка в соответствии с МСФО (IAS) 16 проводилась по состоянию на конец года, то резерв переоценки будет представлять собой разницу между первоначальной фактической стоимостью, пересчитанной в соответствии с МСФО (IAS) 29, и переоцененной стоимостью в соответствии с МСФО (IAS) 16. Поскольку в этом случае резерв по переоценке выражен в денежных единицах с учетом покупательной способности денег на конец года, он не корректируется с учетом инфляции.

Как следует отражать увеличение уставного капитала за счет резерва по переоценке, проводимой в соответствии с требованиями национального законодательства? Как отмечено выше, резерв по переоценке, проводимой в соответствии с требованиями национального законодательства, исключается из финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО. Поэтому увеличение уставного капитала за счет этого резерва не рассматривается при пересчете оплаченного капитала. Увеличение уставного капитала будет происходить за счет уменьшения нераспределенной прибыли для отражения операций, осуществленных в соответствии с требованиями национального законодательства. Представленная в отчетности сумма этого увеличения будет равна разрешенной законодательством сумме увеличения, скорректированной на величину изменения индекса инфляции с даты принятия решения об увеличении.

Как следует пересчитывать дивиденды к выплате? Дивиденды к выплате представляют собой денежное обязательство, являющееся источником денежного дохода для компании. Соответственно, суммы дивидендов исключаются из нераспределенной прибыли на дату признания задолженности по выплате дивидендов.

Нужно ли проводить корректировку величины неоплаченного капитала, в отношении которого акционеры имеют обязательства по оплате? Порядок пересчета неоплаченного капитала зависит от того, является ли взнос юридическим обязательством акционера, или это всего лишь обещание с его стороны. Если это обязательство юридически не закреплено, то в отчетности компании соответствующая дебиторская задолженность не отражается. В этом случае информация о фактической стоимости неоплаченного капитала и обязательстве будет раскрываться в пояснениях как возмещение, которое должна получить компания.

При этом денежный доход или убыток останутся без изменений ввиду того, что компания не имеет дебиторской задолженности, которая может быть взыскана. Однако когда требование осуществить взнос является юридически обязательным и утвержденным общим собранием акционеров, компания отражает в отчетности дебиторскую задолженность акционеров с одновременным увеличением уставного капитала (тот факт, что капитал еще не оплачен, отражается в пояснениях).

Уставный капитал пересчитывается на величину изменения индекса инфляции, что приводит к признанию денежного убытка в отчете о прибылях и убытках, связанных с наличием дебиторской задолженности. Переход на МСФО МСФО (IFRS) 1 требует ретроспективного применения положений МСФО (IAS) 29, действующих на дату представления компанией первой финансовой отчетности МСФО, то есть, как если бы действующие положения МСФО (IAS) 29 применялись всегда.

Компания должна пересчитать свои неденежные активы и обязательства, которые были приобретены (или возникли) в течение прошлого периода гиперинфляции с учетом изменений покупательной способности денег с даты совершения операции до конца периода гиперинфляции. Составляющие капитала (например, уставный капитал) также подлежат пересчету. Указанные исключения не должны применяться по аналогии к другим статьям. МСФО (IFRS) 1 предусматривает ряд исключений из требования ретроспективного применения МСФО к некоторым статьям капитала.

Например, вышеуказанный стандарт допускает исключение из требования об определении резерва кумулятивной курсовой разницы на дату перехода на МСФО. Однако стандарт также устанавливает, что эти исключения не должны применяться по аналогии к другим статьям. Пересчет показателей отчетности при переходе на МСФО Страна вышла из состояния гиперинфляции восемь лет назад.

Возможно ли при переходе на МСФО избежать пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29, решив применять исключение, предусмотренное МСФО (IFRS) 1 о «справедливой стоимости в качестве предполагаемой стоимости»? Исключение МСФО (IFRS) 1 о применении «справедливой стоимости в качестве предполагаемой стоимости» распространяется только на основные средства и инвестиции в недвижимость, учитываемые на основе метода по фактическим затратам, а нематериальные активы отражаются в отчетности по справедливой стоимости

В бухгалтерском балансе компании может не быть неденежных обязательств, требующих пересчета (например, доходов будущих периодов). Нематериальные активы, отраженные по фактическим затратам за вычетом амортизации, например, при отсутствии активного рынка, также потребуют пересчета согласно МСФО (IAS) 29, если они были приобретены в течение периода гиперинфляции. Составляющие капитала, например, уставный капитал, подлежат пересчету с учетом влияния инфляции с даты операции до конца периода гиперинфляции.