Преимущества финансовой отчетности, скорректированной с учетом изменения покупательной способности денег. Применение МСФО ( IAS ) 29

Финансовая отчетность, представленная в соответствии с МСФО (IAS) 29 с учетом покупательной способности денежной единицы на отчетную дату, имеет несколько важных преимуществ: она содержит сопоставимую во времени информацию для

· руководства, акционеров и прочих пользователей о результатах деятельности, размере капитала и основных тенденциях развития; она позволяет руководству принимать более обоснованные;

· решения в отношении капиталовложений, так как финансовая отчетность более адекватно отражает состояние компании; она становится более полезной иностранным инвесторам и

· прочим пользователям финансовой отчетности, так как обеспечивает более высокий уровень сопоставимости с данными других компаний, работающих в той же отрасли.

Цели МСФО (IAS) 29

Подход МСФО (IAS) 29 заключается в пересчете всех статей финансовой отчетности (включая сравнительные показатели) с учетом общей покупательной способности отчетной валюты по состоянию на конец отчетного года.

Влияние применения МСФО (IAS) 29 на финансовую отчетность зависит от уровня инфляции и состава активов и обязательств компании.

Внутригрупповая отчетность. Материнская компания может потребовать от зарубежной дочерней компании, работающей в условиях гиперинфляционной экономики, представлять отчетность в стабильной валюте, как правило, в Функциональной валюте группы.

МСФО (IAS) 21 устанавливает, что в этом случае зарубежная дочерняя компания должна применить МСФО (IAS) 29 в отношении финансовой отчетности по МСФО, составленной в национальной валюте, до ее конвертирования в Функциональную валюту группы.

Переход на МСФО МСФО (IFRS) 1 (первое применение МСФО) требует ретроспективного применения положений МСФО, действующих на отчетную дату представления компанией первой финансовой отчетности по МСФО. То есть, как если бы соответствующие положения каждого действующего стандарта применялось всегда, если только стандарт не предусматривает исключения. Это включает ретроспективное применение действующих положений МСФО (IAS) 29.

 Применение МСФО (IAS) 29

МСФО (IAS) 29 требует пересчитать показатели финансовой отчетности, включая показатели отчета о движении денежных средств, с учетом реальной покупательной способности на отчетную дату. Для этого необходимо выполнение ряда процедур, а также профессиональное суждение. При этом последовательное применение процедур более важно, чем исключительная точность результатов. Основные процедуры пересчета включают:

· выбор общего индекса цен,

· разделение статей бухгалтерского баланса на денежные и неденежные; 

· пересчет неденежных статей бухгалтерского баланса,

· пересчет показателей отчета о прибылях и убытках;

· расчет и подтверждение денежного дохода или убытка;

· подготовку отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

· пересчет сравнительных показателей.

Выбор индекса цен. МСФО (IAS) 29 требует использовать общий индекс цен, который отражает изменение покупательной способности денег. Большинство стран публикует несколько периодических индексов цен, которые различаются по сфере применения. Желательно, чтобы все компании, подготавливающие отчетность в валюте одной страны, применяли один и тот же индекс.

Самым надежным показателем изменений общего уровня цен считается индекс цен на потребительские товары. Такой индекс, как правило, наиболее близок к понятию общего индекса цен, требуемого МСФО (IAS) 29, так как замыкает цепочку поставок и отражает влияние цен на потребительскую корзину всего населения.

Надежный общий индекс цен характеризуется следующими важными свойствами: 

· большая сфера охвата, в частности, включение;

· большинства товаров и услуг, производимых в экономике, для учета различных ценовых колебаний; 

· точное отражение изменений цен;

· доступность цен как за прошлый, так и за текущий год;

· регулярный, желательно, ежемесячный расчет индекса;

· соблюдение принципов последовательности, единообразия и непрерывности.

Затем необходимо определить коэффициенты пересчета. Эти коэффициенты рассчитываются исходя из накопленного увеличения общего индекса цен. Они предназначены для пересчета фактической стоимости объектов с учетом текущей покупательной стоимости денег.

Сфера применения

МСФО (IAS) 29 применяется компанией при подготовке финансовой отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, составленной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Скорректированная на инфляцию финансовая отчетность является продолжением, а не отходом от метода учета по фактической стоимости.

Цель МСФО (IAS) 29 заключается в преодолении ограничений, свойственных отчетности, которая подготовлена на основе метода фактической стоимости, в условиях гиперинфляции.

В гиперинфляционной экономике отчетность о результатах деятельности и финансовом состоянии в национальной валюте без пересчета не представляется ценной, и сопоставление результатов за различные временные периоды не позволяет сделать обоснованные выводы. При росте цен стоимость денег (общая покупательная способность) снижается, так как за единицу валюты можно купить меньше. Деньги теряют покупательную способность в таком темпе, что сравнения сумм при совершении операций и наступлении иных событий за различные периоды времени, а иногда даже в пределах одного отчетного периода, вводят в заблуждение.

Финансовая отчетность, не скорректированная с учетом инфляции, не отражает надлежащим образом состояние компании на отчетную дату, результаты ее деятельности или движение денежных средств. МСФО (IAS) 29 не устанавливает абсолютную ставку, при которой предполагается наличие гиперинфляции.

В соответствии с МСФО (IAS) 29 необходимость пересчета финансовой отчетности определяется на основе профессионального суждения. Гиперинфляция определяется на основе характеристик экономических условий в стране, которые включают, но не ограничиваются следующими:

1. население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме (предпочитая бартерные сделки денежным расчетам) или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы национальной валюты незамедлительно инвестируются в целях поддержания покупательной способности;

2. население склонно выражать денежные суммы не в национальной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. В этой же валюте могут устанавливаться цены;

3. продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;

4. процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к индексу цен;

5. кумулятивный индекс инфляции за три года примерно равен или превышает 100%. Предпочтительно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной страны с гиперинфляционной экономикой, применяли МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты (что, как правило, и происходит). МСФО (IAS) 29 применяется в отношении финансовой отчетности компании с начала отчетного периода, в котором выявлено наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составлена отчетность.

ПРИМЕР: экономика, выходящая из состояния гиперинфляции Если кумулятивный индекс инфляции в гиперинфляционной экономике опустился ниже 100% за трехлетний период, следует ли рассматривать это как прекращение гиперинфляции? Вероятно, экономика вышла из состояния гиперинфляции. Однако данный количественный параметр должен оцениваться в контексте общего направления экономического развития и существующих тенденций. Хотя ответ на вопрос о том, можно ли в дальнейшем не считать экономику гиперинфляционной, в значительной степени является результатом профессионального суждения, все компании должны прекратить применение МСФО (IAS) 29 с одной и той же даты с целью обеспечения сопоставимости данных отчетности разных компаний.