Консолидированный отчет о совокупной прибыли

Формирование информации отчета о совокупном доходе осуществляется в зависимости от выбранного компанией способа группировки расходов: по их характеру (амортизация, себестоимость запасов, заработная плата, транспортные расходы, затраты на рекламу и др.) либо по функциям (себестоимость продаж, административные расходы, сбытовые, финансовые) с последующим раскрытием в пояснительных примечаниях информации о характере понесенных расходов.

При анализе доходов и расходов компании следует исходить из фактора существенности, а также характера и функции статей доходов и расходов.

Целесообразно выделять расходы по таким операциям, как:

· уценка запасов до чистой цены продаж;

· признание убытка от обесценения основных средств и восстановления убытка;

· резервирование затрат на реструктуризацию деятельности предприятия и реверсивные записи в отношении резервов;

· выбытие объектов основных средств и выбытие инвестиций;

· расходы прекращенной деятельности;

· расходы по урегулированию судебных споров.

При подготовке консолидированного отчета группировка статей должна быть основана на учетной политике материнского предприятия.

Доходы и расходы в результате исправления ошибок прошлых лет и изменения учетной политики не отражаются в отчете о совокупном доходе, а должны быть оформлены как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли.

Отчет также включает информацию о прибыли и убытках, полученных компанией в отчетном периоде за счет изменения статей капитала (прочая совокупная прибыль). Компоненты прочей совокупной прибыли включают: результат переоценки основных средств и нематериальных активов; признание актуарных прибылей и убытков по пенсионным программам в соответствии с МСФО (IAS) 19; курсовые разницы, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения в валюту отчетности материнской компании; результат переоценке отдельных финансовых активов; эффективную часть хеджирования денежных потоков. Указанные статьи могут быть представлены как с учетом влияния налога на прибыль, так и до исчисления налога.

При наличии у компании прекращаемых сегментов деятельности в отчете о совокупной прибыли должна быть обособленно представлена информация о посленалоговой прибыли (убытке) в разрезе прекращаемой и продолжаемой деятельности компании и прибыли (убытке) от реализации активов или их переоценки до справедливой стоимости за минусом расходов на продажу.

В консолидированном отчете о совокупной прибыли должны отдельно быть представлены: доля неконтролирующих акционеров; доля материнской компании в прибыли за период, доля в прибыли ассоциированных компаний, учитываемых по методу долевого участия; доля в прибыли совместного предприятия. При этом доля неконтролирующих акционеров выделяется как в чистой прибыли группы, так и в общем совокупном доходе за период.

Консолидированный отчет об изменении собственного капитала

Отчет об изменениях в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражает увеличение или уменьшения его чистых активов за отчетный период. Он включает информацию о выполненных ретроспективных пересчетах с целью корректировки входящего сальдо нераспределенной прибыли и сверку по статьям капитала на начало и конец отчетного периода, изменение прибыли и убытка, операциях с собственниками компании, включая начисленные дивиденды.

Консолидированный отчет об изменениях в капитале, аналогично предыдущим формам, должен содержать информацию об изменении доли участия материнской компании в дочерних обществах и итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли участия.

Примечания к отчетности

В пояснительных примечаниях к консолидированной отчетности группы должна раскрываться информация о названии и месте нахождения группы, стране его регистрации и юридическом адресе (по данным материнской компании).

Целью пояснительных примечаний к отчетности является представление информации, которая осталась за рамками основных форм финансовой отчетности, и пояснений к статьям, представленным в основных отчетных формах, с приведением перекрестных ссылок.

Также должно приводиться описание общей учетной политики, на базе которой подготовлена консолидированная отчетность группы. В том числе, должна раскрываться информация о базисе оценки статей, использованном при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая стоимость), а также информацию о выработанных профессиональных суждениях, о применяемых методах учета, оказывающих наиболее значительное влияние на информацию в отчетности.

Именно в пояснительных примечаниях должно содержаться заявление компании о соответствии текущей отчетности требованиям Международных стандартов.

Отдельные МСФО посвящены только раскрытию дополнительной информации, например, об условных фактах хозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 37), операциях со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24), событиях после отчетной даты (МСФО (IAS) 10), об операционных сегментах (IFRS 8), прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33).

Существует ряд стандартов, содержащих требования к отражению дополнительной информации, относящейся к консолидации. Это IFRS 3 «Объединение бизнеса», IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других компаниях».

В частности, согласно IFRS 3 на компании возлагается обязанность раскрытия информации о новых приобретениях отчетного периода, сопутствующих причинах объединения, типе приобретенной компании и критериях контроля (существенного влияния) над приобретенными предприятиями. Отдельно должны быть описаны факторы, принятые во внимание при расчете гудвилла, в том числе: дополнительно признанные нематериальные активы и условные обязательства; составляющие переданного или подлежащего передаче возмещения за объединение бизнеса (в том числе, условного возмещения); суммы, признанные на дату приобретения, каждого основного класса приобретенных активов и принятых обязательств; сумма дохода от выгодной покупки и ее влияние на статью отчета о совокупном доходе. И участия в дочерней структуре должна быть указана величина неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии в оценке на дату приобретения и основа указанной оценки. Это в полной мере относится и к приобретениям, имевшим место после отчетной даты. В этом случае раскрывается информация, которая доступна на момент подготовки отчетности.

В примечаниях к консолидированной отчетности также должны представляться результаты тестирования на обесценение гудвилла дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых предприятия и соответствующие суммы, оказавшие влияние на статьи консолидированной отчетности.

МСФО (IFRS) 12 является новым стандартом, который содержит общие требования к раскрытию информации в отношении консолидированных предприятий (в том числе ассоциированных компаний и СП), а также требования к раскрытию информации о неконсолидированных структурируемых компаниях. Дополнительная информация к консолидированной отчетности, излагаемая в соответствии с указанным стандартом, направлена на то, чтобы пользователи могли оценить риски материнской компании, связанные с ее участием в других предприятиях.

В примечаниях к консолидированной отчетности материнское предприятие должно раскрывать дополнительные сведения, которые позволили бы определить характер и размер доли его участия в указанных других компаниях. Информация об участии в других предприятиях приводится обособленно по типам объединений бизнеса. Также описываются ситуации, приведшие к утрате контроля над дочерними предприятиями либо существенного влияния.

В примечаниях к консолидированной отчетности должна быть приведена информация о существенных суждениях и допущениях, принятых при определении контроля над другими объектами инвестиций; относительно наличия совместного контроля над деятельностью или значительного влияния на другое предприятие; а также об определении вида совместной деятельности (совместная операция или совместное предприятие).

Требование МСФО (IFRS) 12 о включении комментариев о примененных суждениях является новым по отношению к ранее описанным требованиям в МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28, МСФО (IAS) 31. Это сделано для того, чтобы пользователи отчетности располагали прозрачной информацией о том, как руководство компании сделало вывод о наличии либо утрате контроля (совместного контроля, существенного влияния) над компаниями группы. Данное требование к раскрытию информации также поможет пользователям оценить последствия ситуаций, если бы руководство приняло другое решение в отношении консолидации.

1. В индивидуальной отчетности материнской компании гудвилл является частью стоимости инвестиций в дочерние компании.

2. При подготовке консолидированного отчета о совокупном доходе исключаются дивиденды дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых компаний (кроме тех, что не подлежат консолидации).